Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения материалов (товаров) в таре

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

  • тара из древесины;
  • тара из картона и бумаги;
  • тара из металла;
  • тара из пластмассы;
  • тара из стекла;
  • тара из тканей и нетканых материалов.

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукцией.

Тара может быть возвратной и невозвратной.

К возвратной относится многооборотная тара. Организация обязана ее вернуть, даже если это не предусмотрено в договоре. Тару однократного использования организация обязана вернуть, если такое условие прописано в договоре, в остальных случаях она не подлежит возврату (ст. 517 ГК РФ ).

Бухгалтерский учет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.

Если стоимость тары не выделена отдельно, учитывать ее обособленно не нужно, так как она формирует стоимость материалов (товаров), поступивших в данной таре. В случае, если организация планирует использовать эту тару в своей деятельности, ее следует учесть по рыночной цене в составе прочих доходов организации. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 10-4 (41-3) Кредит 91-1 - оприходована тара, стоимость которой организация не оплачивает.

Договором можно предусмотреть условие, чтобы организация оплачивала невозвратную тару отдельно от поступивших в ней материалов (товаров). В этом случае учитывать тару нужно по фактической себестоимости, определить которую можно по данным первичных документов. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в товаросопроводительных документах. Поступление невозвратной тары отражают проводки:

  • Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) - оприходована тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенной таре.

В случае, когда организация не планирует в будущем использовать невозвратную тару, стоимость которой оплачена отдельно, ее следует учитывать вместе с приобретенными в ней материалами (товарами). Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10-1 (41-1) Кредит 60 (76) - оприходованы материалы (товары) в таре;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенным материалам (товарам) в таре.

Возвратную тару в стоимость реализуемой продукции включать не нужно. Ее стоимость должна быть выделена отдельной строкой в сопроводительных документах. Цена возвратной тары должна быть определена в договоре. Также договором на поставку может быть предусмотрено условие по исполнению обязательства по возврату тары, когда организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару требуется учитывать по залоговой стоимости, установленной в договоре. Перечисление залога отражают проводки:

  • Дебет 60 (76) Кредит 50 (51...) - перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;
  • Дебет 009 - отражена сумма, перечисленная поставщику материалов (товаров) в обеспечение обязательства по возврату тары.

Поступление возвратной тары нужно учитывать по стоимости, указанной в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) - получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно.

Возврат тары поставщику отражает проводка:

  • Дебет 60 (76) Кредит 10-4 - возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.

После возврата тары поставщик обязан вернуть организации средства, перечисленные ему ранее как залоговую стоимость. Поступление средств от поставщика отражают проводки:

  • Дебет 50 (51...) Кредит 60 (76) - возвращена сумма залога;
  • Кредит 009 - списана сумма, перечисленная ранее поставщику в обеспечение обязательства по возврату тары.

Порядок учета тары при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Расчет налога на прибыль зависит от типа тары:

  • стоимость невозвратной тары - учитывается в стоимости материалов (товаров), поступивших в организацию в этой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ );
  • стоимость возвратной тары - не учитывается, но когда цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару требуется оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования при реализации (п. 3 ст. 254 НК РФ ).

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, в составе расходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно (п. 32 ст. 270 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - стоимость тары (как возвратной, так и невозвратной) учитывать не нужно (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доход минус расход - стоимость невозвратной тары следует включать в расходы (п. 3 ст. 254 НК РФ ).

При расчете единого налога стоимость возвратной тары учитывать не нужно. Когда цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару требуется оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации (п. 3 ст. 254 НК РФ ).

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, в составе расходов при расчете единого налога учитывать не нужно (ст. 346.16 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Согласно ст. 346.29 НК РФ , налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет ЕНВД стоимость тары (как возвратной, так и невозвратной) не влияет.

В случае, когда организация по условиям договора не обязана оплачивать тару и при этом планирует использовать ее в своей деятельности, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете ЕНВД учитывать не нужно (ст. 346.29 НК РФ ).

Если организация планирует продать тару, она обязана будет заплатить налог на прибыль, НДС и остальные налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. И в этом случае ей следует вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по поступившей таре, которая будет использоваться как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо вести раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ ). Стоимость тары, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения, следует учитывать при расчете налога на прибыль (ст. 254 НК РФ ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении учитывать не нужно (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения материалов (товаров) в таре