Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении канцтоваров

Канцтовары учитываются в бухучете в составе материалов на счете 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности . Их приобретение оформляется и отражается в порядке, предусмотренном для материалов.

Канцтовары, отпущенные со склада в подразделения организации, оформляются требованием-накладной по форме № М-11. В этом требовании-накладной следует указать:

  • наименование подразделения, которому выданы канцтовары;
  • номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если канцтовары отпущены со склада в промежуточное подразделение организации, то в момент передачи нельзя определить, какое количество будет израсходовано каждым подразделением. Поэтому по мере расходования канцтоваров каждым подразделением следует составлять акты (отчеты). В акте необходимо:

  • указать наименование канцтоваров;
  • указать количество канцтоваров;
  • указать стоимость канцтоваров;
  • подтвердить целесообразность использования канцтоваров.

Стоимость канцтоваров списывается на затраты на основании этих актов (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При составлении требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) в бухучете делается следующая проводка (п. 90, 93, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

  • Дебет 23 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10-9 - отнесена на затраты стоимость израсходованных канцтоваров.

Для определения стоимости, по которой производится списание канцтоваров со счета 10-9, используется один из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01).

Организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухучета метод оценки стоимости списываемых канцтоваров (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, происходит налоговый учет расходов на приобретение канцтоваров.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет стоимости канцтоваров при расчете налога на прибыль производится в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1.24 ст. 264 НК РФ ).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - учет затрат происходит в момент приобретения канцтоваров (п. 7 ст. 272 НК РФ );
  • кассовый метод - расходы учитываются при оплате кацтоваров (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Во избежание споров при проверке рекомендуется стоимость канцтоваров учитывать в расходах при расчете налога на прибыль в момент передачи канцтоваров в подразделение.

При наличии счета-фактуры организация должна принять к вычету входной НДС, предъявленный при приобретении канцтоваров (п. 2 ст. 171 НК РФ ). За исключением случаев, когда:

  • организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • организация проводит только не облагаемые НДС операции.

В данных ситуациях учет входного НДС производится в стоимости канцтоваров (п. 2 ст. 170 НК РФ ).

Организация должна распределить входной налог со стоимости канцтоваров, если выполняет облагаемые и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - при расчете налоговой базы стоимость канцтоваров не учитывается (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - стоимость канцтоваров уменьшает налоговую базу (п. 1.17 и п. 2 ст. 346.16, п. 1.22 ст. 264 НК РФ). Учет расходов на приобретение канцтоваров производится только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Во избежание споров при проверке рекомендуется стоимость канцтоваров учитывать в расходах при расчете налога на прибыль в момент передачи канцтоваров в подразделение.

В состав расходов следует также включить входной НДС по приобретенным канцтоварам (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Расходы на приобретение канцтоваров не повлияют на расчет налоговой базы по ЕНВД, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если канцтовары используются сразу в двух видах деятельности организации, их стоимость следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Если канцтовары используются только в одном виде деятельности, распределение не потребуется.

Для распределения стоимости канцтоваров необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Расчет доли доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения производится по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения =Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения :Доходы от всех видов деятельности организации

Стоимость канцтоваров, относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается по формуле:

Стоимость канцтоваров, относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения =Стоимость канцтоваров (без НДС) ×Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Стоимость канцтоваров, относящаяся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по следующей формуле:

Стоимость канцтоваров, относящаяся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД =Стоимость канцтоваров (без НДС) -Стоимость канцтоваров, относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, организация должна использовать показатели за тот месяц, в котором стоимость канцтоваров была отнесена на расходы.

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируются нарастающим итогом (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Кроме того, распределить потребуется сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение канцтоваров. НДС распределяется пропорционально доле операций, облагаемых налогом. При определении доли операций, облагаемых НДС, руководствуются стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

Для расчета НДС, который можно принять к вычету, применяют следующую формулу:

НДС, который можно принять к вычету = НДС, предъявленный поставщиком (выделенный в счете-фактуре на приобретение канцтоваров) × (Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период)

Если сумму НДС нельзя принять к вычету, ее следует прибавить к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении канцтоваров