Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении реализации материалов

Реализация материалов оформляется накладной на отпуск товаров по форме № М-15. В случае, когда материал доставляют покупателю, на транспортные услуги дополнительно требуется оформить товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.

Если организация является плательщиком НДС, покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ ).

В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, следует относить к прочим расходам и доходам, продажа отражается проводками:

  • Дебет 91-2 Кредит 10 - списана стоимость реализованных материалов;
  • Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...) - списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);
  • Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1 - отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).

В случае, если договор предусматривает особый порядок перехода собственности, продажа материалов отражается в бухгалтерском учете на счете 45 Товары отгруженные . Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 45 Кредит 10 - переданы материалы покупателю;
  • Дебет 45 Кредит 23 (20, 60...) - списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
  • Дебет 45 (76) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);
  • Дебет 91-2 Кредит 45 - списана себестоимость материалов на дату перехода права собственности (реализации) включая расходы, связанные с реализацией;
  • Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1 - отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).

Существует несколько способов оценки списываемых материалов:

  1. по себестоимости каждой единицы запасов;
  2. ФИФО;
  3. по средней стоимости.

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Когда организация для учета материалов выбирает счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей , сумма отклонений от учетной стоимости материалов списывается.

Средний процент отклонений можно рассчитать по формуле:

Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам = ((Остаток отклонений в стоимости на начало месяца + Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца): (Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах))) × 100%

Определить сумму отклонений в стоимости можно по формуле:

Сумма отклонений, списываемая на себестоимость проданных материалов = Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам × Учетная стоимость списываемых материалов

В бухгалтерском учете данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 (45) Кредит 16 - списана часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца), если организация использует учетные цены.

Порядок уплаты налогов при реализации материалов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно ст. 249 НК РФ , при расчете налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от продажи материалов.

Учет доходов зависит от применяемого метода учета доходов и расходов:

  • метод начисления - моментом получения дохода признается дата перехода собственности на материалы (п. 3 ст. 271 НК РФ );
  • кассовый метод - выручка признается в момент получения оплаты за отгруженные материалы (п. 2 ст. 273 НК РФ ), если была получена предоплата, то в состав доходов она также включается в момент получения (п. 1 ст. 251 НК РФ ).

В налоговом учете выручку от реализации материалов можно уменьшить на расходы, связанные с продажей реализуемых материалов (п. 1 ст. 268 НК РФ ), а также на цену приобретения этих материалов (п. 1 ст. 268 НК РФ ).

При продаже, стоимость материалов, включаемую в расходы, следует определять исходя из фактических затрат на их приобретение или создание (п. 1 ст. 268 НК РФ ). Использовать методы оценки ФИФО, ЛИФО и по средней себестоимости в этом случае нельзя. В случае если материалы получены от ликвидации основных средств либо выявлены как излишки при инвентаризации, в расходах можно учесть только сумму налога на прибыль, начисленную в связи с их оприходованием (п. 2 ст. 254 НК РФ ).

Расходы в виде себестоимости реализованных материалов признаются в следующих случаях:

  1. в момент перехода права собственности к покупателю — при расчете налога на прибыль методом начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ );
  2. в период, когда материалы оплачены поставщику и реализованы — при расчете налога на прибыль кассовым методом (п. 1 ст. 268 НК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ , выручка от продажи материалов облагается НДС.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, необходимо определить, подпадает ли операция продажи материалов под этот специальный налоговый режим (п. 2 ст. 346.26 НК РФ ):

  • если подпадает, облагать ее налогом на прибыль и НДС не нужно.

Также следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации на общей системе налогообложения в целях налога на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация применяет УСН

При УСН доходы от реализации материалов увеличивают налоговую базу по единому налогу (ст. 249 НК РФ ).

Доходы признаются в том периоде, когда они фактически были получены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией. Если в счет оплаты был получен вексель, доход следует признать в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

В случае, когда организация, применяющая упрощенную систему, выплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе учесть в составе расходов стоимость реализованных материалов и затрат, связанных с продажей (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).

Статус товаров материалы приобретают после того, как организация решит продать их, поэтому в расчет налоговой базы их стоимость включается после их полной оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ), а также в случае реализации товара покупателю.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, следует определить, подпадает ли операция продажи материалов под этот специальный налоговый режим (п. 2 ст. 346.26 НК РФ ). Если подпадает, облагать ее единым налогом при УСН не нужно. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД нужно учитывать вмененный доход (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, следует определить, подпадает ли операция по продаже излишков материалов под этот специальный налоговый режим (п. 2 ст. 346.26 НК РФ ).

В случае, когда организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, продажа излишков материалов в розницу на величину единого налога не влияет. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учитывается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

В случае, когда организация применяет ЕНВД по другому виду деятельности (не по розничной торговле) и продажа материалов подпадает под вмененную систему, рассчитывается два налога — ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по розничной торговле (п. 2 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Доходы и расходы от продажи материалов при расчете налога на прибыль учитываются, если относятся к общей системе налогообложения, и не учитываются, когда реализация материалов подпадает под ЕНВД, поскольку, согласно ст. 346.29 НК РФ , ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода.

Скачать Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении реализации материалов