Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении поступления товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке

В случае, когда на склад поступают товарно-материальные ценности (ТМЦ) по неотфактурованной поставке, следует оформить следующие документы:

  1. акт приемки материалов по форме № М-7;
  2. акт приемки товаров по форме № ТОРГ-4;
  3. акт об оприходовании тары по форме № ТОРГ-5.

Документы оформляются в двух экземплярах, один из которых направляется в адрес поставщика.

ТМЦ по неотфактурованной поставке следует оприходовать по учетным ценам. Когда в качестве учетной цены организация использует фактическую себестоимость, неотфактурованные ТМЦ необходимо приходовать по рыночным ценам.

Поступление ТМЦ отражает проводка:

  • Дебет 10 (15, 41) Кредит 60 - учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.

Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, следует внести исправления в бухгалтерский учет.

Когда расчетные документы получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, следует скорректировать цену поступивших материалов и сделать сверку с поставщиком. При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием учетной стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10 (15, 41) Кредит 60 - сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;
  • Дебет 10 (15, 41) Кредит 60 - учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.

В случае, когда документы получены уже после утверждения отчетности за отчетный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, стоимость ТМЦ корректировать не нужно. В бухгалтерском учете уточнения по расчетам с поставщиками отражают проводки:

Когда цена материалов по документам выше цены, использованной при оприходовании:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 - отражено увеличение задолженности перед поставщиком и сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Когда цена материалов по документам ниже цены, использованной при оприходовании:

  • Дебет 60 Кредит 91-1 - отражено уменьшение задолженности перед поставщиком и сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Порядок установлен в п. 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок отражения при расчете налогов ТМЦ по неотфактурованным поставкам зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

ТМЦ по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ , все расходы следует подтверждать документально. Акты по формам № М-7, № ТОРГ-4 и № ТОРГ-5, сопровождающие неотфактурованные поставки, не являются документами, которыми организация может подтвердить свои расходы на приобретение ТМЦ.

После получения расчетных документов ТМЦ по ранее неотфактурованным поставкам можно учесть при расчете налога на прибыль.

Если ТМЦ были реализованы или отпущены в производство до получения расчетных документов, налоговую базу следует уточнить, а стоимость ТМЦ учесть в составе расходов.

В случае, когда документы получены до сдачи налоговой декларации по итогам года, в котором произошла неотфактурованная поставка, существует определенный порядок учета стоимости ТМЦ. При методе начисления налоговую базу по налогу на прибыль необходимо уменьшить за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (ст. 320 НК РФ ). Далее следует определить, к каким расходам относятся материалы, отпущенные в производство. Если это косвенные расходы, налоговую базу нужно уменьшить за тот отчетный период, в котором материалы были отпущены в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ ). Если это прямые расходы, налоговую базу следует уменьшить за тот отчетный период, в котором продукция, изготовленная из этих материалов, была реализована (п. 2 ст. 318 НК РФ ). При кассовом методе налоговую базу по налогу на прибыль следует уменьшить за тот отчетный период, в котором товары были реализованы и оплачены поставщику (ст. 273 НК РФ ).

Когда организация применяет ПБУ 18, в учете будут возникать временные разницы. Они могут привести к образованию отложенного налогового актива, так как в бухгалтерском учете расходы на приобретение неотфактурованных ТМЦ учитываются до поступления документов. Данную ситуацию отражает проводка:

  • Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - учтен отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.

После того, как расходы на приобретение ТМЦ уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив следует списать. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.

Входной НДС по неотфактурованным поставкам к вычету принимать не нужно. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ , одним из условий применения налогового вычета является наличие счета-фактуры. В том налоговом периоде, когда счет-фактура будет передан организации, входной налог необходимо принять к вычету. Исключения составляют организации, имеющие освобождение от уплаты НДС, а также те, кто проводит только не облагаемые НДС операции. Здесь входной НДС необходимо учитывать в стоимости неотфактурованных ТМЦ (п. 2 ст. 170 НК РФ ).

Когда организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости ТМЦ следует распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы на приобретение ТМЦ не уменьшают налоговую базу организаций (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - расходы на приобретение ТМЦ уменьшают налоговую базу при наличии сопроводительных документов. Из п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что стоимость ТМЦ можно учесть только после получения расчетных документов по ранее неотфактурованным поставкам. Налоговую базу можно уменьшить за тот налоговый период при условии, когда ТМЦ полностью оплачены поставщику и товары реализованы (ст. 346.17 НК РФ ). Если за корректируемый отчетный период декларация по единому налогу при УСН уже представлена, организация вправе, но не обязана подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, так как ошибка в расчете налоговой базы не приводит к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам не влияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, сумму расходов на ТМЦ по неотфактурованным поставкам следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы, используемые в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Для того, чтобы распределить ТМЦ по неотфактурованным поставкам, следует определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Стоимость ТМЦ, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывают по формуле:

Стоимость ТМЦ, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Стоимость ТМЦ (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Стоимость ТМЦ, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывают по формуле:

Стоимость ТМЦ, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Стоимость ТМЦ (без НДС) - Стоимость ТМЦ, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, следует использовать показатели за месяц, в котором распределяется стоимость ТМЦ. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение ТМЦ, следует распределить пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, можно определить, исходя из стоимости отгруженных товаров в общем объеме отгрузки за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

Формула расчета НДС к вычету:

НДС, который можно принять к вычету = НДС, предъявленный поставщиком (выделенный в счете-фактуре на приобретение ТМЦ) × Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, необходимо прибавить к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении поступления товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке