Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете расходы на НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.

Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

  • на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
  • усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
  • изобретательство;
  • формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отражение стоимости НИОКР в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены, а их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02 .

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007 ).

Организация может выполнять НИОКР:

  • собственными силами;
  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Для отражения расходов на проведение НИОКР собственными силами к счету 08 целесообразно открыть отдельный субсчет, например, Затраты на проведение НИОКР :

  • Дебет 08 субсчет Затраты на проведение НИОКР Кредит 70 (69, 68, 10, 23...) - отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отражаются проводкой:

  • Дебет 08-5 Кредит 60 (76) - отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08 переносится на счет 04 Нематериальные активы :

  • Дебет 04 Кредит 08-5 (субсчет Затраты на проведение НИОКР ) - включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007 ).

Отражение стоимости НИОКР в составе основных средств

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включается в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01). Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Обособленный учет затрат на НИОКР на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 Нематериальные активы . При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) - такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02 .

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02 ). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

  • Дебет 08 Кредит 23 - отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории/бюро);
  • Дебет 08 Кредит 70 (10, 02, 68...) - отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
  • Дебет 08 Кредит 60 (76) - отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 Нематериальные активы . Назвать этот субсчет можно, например, Расходы на НИОКР . При признании расходов на НИОКР в учете делается проводка:

  • Дебет 04 субсчет Расходы на НИОКР Кредит 08 - учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов счета 08, 04.

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02 .

Выбранный метод списания закрепляется в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отражается в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, следует определить по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце = Стоимость НИОКР, руб. (без НДС) : Срок полезного использования (лет) : 12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумма затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определяется по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году = Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) × Стоимость НИОКР (без НДС) : Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом, чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, необходимо воспользоваться формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце = Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году : Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02 .

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, следует скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат делается проводка:

  • Дебет (20, 26, 44...) Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР - включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР необходимо начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02 ).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включают в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете делается проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР - отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02 .

Порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен. Избежать возникновения временных разниц можно, если в бухгалтерском и налоговом учете:

  • списывать расходы линейным способом;
  • установить срок списания - один год;
  • начать использовать разработку в месяце окончания работ (подписания акта приемки-передачи).

Учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (основным средством) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02 , п. 18 ПБУ 10/99 ).

В состав прочих расходов следует отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отражаются проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 08 (23, 02, 10, 70...) - отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет затрат на НИОКР в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ).

Скачать Порядок отражения в бухучете расходы на НИОКР