Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении деловую репутацию организации

Купив организацию (бизнес), согласно п. 2 ст.132 ГК РФ , ее новый владелец приобретает не только имущественный комплекс (все виды имущества, предназначенные для его деятельности), но и совокупность других ресурсов: трудовой коллектив, торговую марку, круг постоянных клиентов и поставщиков, сформированный рынок сбыта и т. д. (ст. 559 ГК РФ ).

Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией (гудвиллом).

Деловая репутация как объект, подлежащий оценке, возникает только при продаже или приобретении бизнеса, предприятия, организации.

Деловая репутация может быть:

  • положительная - рассматривается как надбавка к цене, которую платит новый владелец организации за получение в будущем потенциального дохода от приобретенного бизнеса;
  • отрицательная - рассматривается как скидку с цены, которую получает новый владелец организации в связи с отсутствием у приобретенного предприятия стабильного рынка сбыта, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Стоимость деловой репутации можно считается формуле:

Положительная (отрицательная) деловая репутация = Сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи (без НДС) - Сумма всех активов (оборотных и внеоборотных) и обязательств (краткосрочных и долгосрочных) по бухгалтерскому балансу покупаемой организации на дату ее приобретения

Для расчета стоимости деловой репутации используются данные по счету 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами , к которому можно открыть, например, субсчет Расчеты по приобретению предприятия . На этом субсчете отражают информацию об активах и обязательствах покупаемой организации, а также о стоимости ее приобретения.

По дебету этого счета показывают сумму, которая была уплачена продавцу при покупке бизнеса, а также стоимость обязательств (долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности), которые перешли организации в результате данной сделки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия Кредит 51 - отражена сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия Кредит 60 (70, 68, 69, 66, 76...) - приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой организации.

По кредиту счета 76 показывают стоимость всех активов (в т. ч. дебиторской задолженности) приобретаемой организации:

  • Дебет 08 (10, 19, 20, 40, 41, 43, 62...) Кредит 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия - приняты к учету активы (внеоборотные и оборотные активы) приобретаемой организации.

Такой порядок следует из положений пункта 42 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Унифицированной формы для расчета стоимости деловой репутации законодательством не установлено. Поэтому такой расчет можно оформить, например, бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

В бухучете положительную деловую репутацию учитывают в составе нематериальных активов на счете 04 Нематериальные активы . При этом осуществляются проводки:

  • Дебет 08 Кредит 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия - отражено возникновение положительной деловой репутации;
  • Дебет 04 Кредит 08 - учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Такой порядок следует из пунктов 4 и 43 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Одновременно с принятием на учет положительной деловой репутации в составе нематериальных активов (отражением на счете 04) заполняется карточка по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

Отрицательную деловую репутацию отражают в составе прочих доходов отчетного периода проводкой:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия Кредит 91-1 - учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

Такой порядок следует из пункта 45 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов счет 91.

Во всех случаях записи на счетах делаются на дату госрегистрации договора купли-продажи на основании:

  • передаточного акта;
  • договора купли-продажи;
  • бухгалтерской справки.

Это следует из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и статей 561 и 563 Гражданского кодекса РФ.

Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывается в расходы через амортизацию. Амортизацию рассчитывается линейным способом исходя из следующих условий:

  • 20 лет или срока деятельности организации (если его продолжительность составляет менее 20 лет);
  • стоимости положительной деловой репутации (т. е. стоимости, учтенной на счете 04).

Начисляется амортизация со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04, при этом делается проводка:

  • Дебет 20 (25, 26...) Кредит 05 - учтена в составе расходов положительная деловая репутация.

Такой порядок следует из подпункта а пункта 29, пунктов 31 и 44 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета деловой репутации (гудвилла) при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок учета деловой репутации при расчете налога на прибыль зависит от того, является она положительной или отрицательной.

В состав нематериальных активов деловая репутация в налоговом учете не включается, поскольку она не удовлетворяет требованиям пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ .

Превышение стоимости чистых активов над покупной ценой организации в налоговом учете считается скидкой с цены (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ ) - часть имущества организация-покупатель получает бесплатно, получив тем самым экономическую выгоду. Поэтому величину отрицательной деловой репутации необходимо отразить в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ ). Такой доход признается в месяце регистрации права собственности на приобретенную организацию (п. 3.2 ст. 268.1 НК РФ ). Такой порядок необходимо соблюдать вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация - начисления или кассовый (пункт 1 ст. 271 и пункт 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Положительная деловая репутация, то есть превышение покупной цены над балансовой стоимостью организации в налоговом учете считается надбавкой к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 НК РФ ). Такую надбавку покупатель признает внереализационным расходом равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности на приобретенную организацию. При этом, если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть оплачены продавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Поскольку порядок включения в расходы положительной деловой репутации в бухгалтерском и налоговом учете различается, в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02 ). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02 ), которое отражается проводками:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - начислено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации в течение первых пяти лет после покупки предприятия;
  • Дебет 77 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - списано отложенное налоговое обязательство в период с шестого по двадцатый год после покупки организации.

Организация применяет УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, положительная деловая репутация в составе расходов не учитывается, поскольку такой вид расхода не указан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ .

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы стоимость деловой репутации (как положительной, так и отрицательной) не влияет.

При отражении в бухучете деловой репутации применяются такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, отрицательная деловая репутация учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ ), ее стоимость не распределяется.

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении деловую репутацию организации