Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Товарный знак и знак обслуживания (далее — товарный знак) — обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг (далее — товары) юридических или физических лиц. Товарный знак (знак обслуживания) организация может приобрести или разработать самостоятельно.

Права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232, ст. 1479 и 1480 ГК РФ). Порядок и условия регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на товарный знак (знак обслуживания) установлены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020.

Права на товарный знак (знак обслуживания) бывают двух видов (ст. 1229, 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ):

  • исключительные

В этом случае организация самостоятельно разрабатывает знак собственными силами и регистрирует на него исключительное право, подав заявку в Роспатент. Она становится единственной, кто может использовать знак, распоряжаться им и запрещать его использование другим лицам, то есть организация считается правообладателем.

Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ ), при этом правообладателем организация становится только после регистрации этого договора в Роспатенте (пункт 2 ст. 1232 и п. 2 ст. 1234 Гражданского кодекса РФ).

  • неисключительные

Неисключительные права дают организации возможность использовать знак с разрешения правообладателя на основании лицензионного договора, зарегистрированного в Роспатенте (пункт 2 ст. 1232 и пункт 2 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, право использования товарного знака (знака обслуживания) может быть передано организации по договору коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ ). Этот договор также регистрируется в Роспатенте (ст. 1028 ГК РФ ).

Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания). Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав. Если права на товарные знаки (знаки обслуживания) подтверждаются свидетельствами, то права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.

Порядок бухучета прав на товарный знак или изобретение зависит от того, являются они исключительными или нет.

Бухучет исключительных прав на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец)

В бухучете исключительные права на товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия (пункт 3 ПБУ 14/2007 ):

  • организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
  • организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
  • объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
  • срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
  • организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

Стоимостных ограничений для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Исключительные права на объект интеллектуальной собственности включаются в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости ([[{п. 6} {ПБУ 14/2007}[[). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом организация приобрела эти права.

Если организация приобрела исключительные права за плату, в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением:

  • суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • сумму пошлины, уплаченную в связи с регистрацией исключительных прав;
  • сумму предъявленного НДС (в тех случаях, когда использование объекта в деятельности, облагаемой этим налогом, не планируется);
  • прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав (например, стоимость информационных и консультационных услуг, посреднические вознаграждения, таможенные пошлины и т. д.).

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли (пункт 8 и 15 ПБУ 14/2007):

  • при поступлении актива по договору дарения;
  • по бартеру;
  • в качестве взноса в уставный капитал.

Первоначальной стоимостью исключительных прав, полученных по бартерным договорам (договорам мены), является стоимость обычной реализации имущества, переданного взамен. Если стоимость передаваемого имущества установить невозможно, то исключительные права принимаются к учету по цене их возможного приобретения (пункт 14 ПБУ 14/2007 ).

Если исключительные права были получены по договору дарения, то первоначальная стоимость формируется с учетом рыночной оценки исключительных прав на дату получения актива. Рыночной ценой в этом случае является та сумма денег, которая может быть получена при продаже этого актива, эту величину можно определить на основании экспертной оценки (пункт 13 ПБУ 14/2007 ).

Если организация получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учитывается денежная оценка вклада, согласованная с учредителями (участниками, акционерами) (п. 11 ПБУ 14/2007 ).

Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

  • в акционерных обществах;
  • в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается исключительными правами, превышает 20 000 рублей.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности/товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включаются все расходы, связанные с разработкой:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал (пункт 8, 9 и 15 ПБУ 14/2007).

В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются следующие расходы:

  • суммы возмещаемых налогов (например, НДС);
  • общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;
  • расходы на НИОКР, которые были признанные в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;
  • проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007 .

На каждый объект исключительных прав заполняется карточка по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражаются на счете 08-5 Приобретение нематериальных активов .

Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитываются на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Дополнительный субсчет можно назвать, например, Создание нематериальных активов . При этом делаются проводки:

- в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами или кредиторами - если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):

  • Дебет 08-5 Кредит 60 (76...) - отражены расходы на приобретение исключительных прав;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав;

- в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов - если исключительное право получено по договору дарения:

  • Дебет 08-5 Кредит 98-2 - отражена рыночная стоимость исключительных прав полученных по договору дарения;

- в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями - если исключительные права получены в качестве вклада в уставный капитал:

  • Дебет 08-5 Кредит 75-1 - отражена стоимость исключительных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

- в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов - если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:

  • Дебет 08 субсчет Создание нематериальных активов Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...) - учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 Нематериальные активы . При этом делайте проводку:

  • Дебет 04 Кредит 08-5 (субсчет Создание нематериальных активов ) - учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007 ). Амортизация начисляется со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007 ).

Бухучет прав на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец), полученных в пользование

Расходы, связанные с получением нематериальных активов в пользование, отражаются в составе:

  • расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
  • текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 , пункта 18 ПБУ 10/99 и пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В бухучете такие активы учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007 ). План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации необходимо самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 Нематериальные активы, полученные в пользование .

Стоимость объекта, полученного в пользование, отражается проводкой:

  • Дебет 012 Нематериальные активы, полученные в пользование - учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Затраты на приобретение неисключительных прав отражаются:

  • Дебет 97 Кредит 60 (76) - учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;
  • Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76) - учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.

Расходы на приобретение неисключительного права на объекты интеллектуальной собственности, учтенные в составе расходов будущих периодов, необходимо списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списание затрат на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражается проводками:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97 - списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

Учет исключительных и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация

Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.

Налоговый учет исключительных прав на товарный знак (знак обслуживания), изобретение

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация является обладателем исключительных прав на объект;
  • исключительные права зарегистрированы;
  • организация не планирует продавать (передавать) исключительные права;
  • объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы);
  • срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ .

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 20 000 рублей в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Амортизацию начинают начислять со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ ). Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости исключительных прав.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизация исключительных прав включается в расходы ежемесячно. Однако, если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС принимается к вычету в зависимости от того, как исключительное право поступило в организацию:

  • если организация приобрела исключительное право за плату (по бартеру), входной НДС принимается к вычету в момент его принятия к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ );
  • если организация создала объект интеллектуальной собственности самостоятельно, входной налог по затратам, связанный с созданием объекта, принимается к вычету в момент его отражения в учете (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет неисключительных прав на товарный знак (знак обслуживания), изобретение

Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. 256 и 257 НК РФ). Поэтому затраты на их получение (приобретение) учитываются в составе прочих расходов (п. 1.37 ст. 264 НК РФ , письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-08/3582).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности учитываются (пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ ):
    • по мере их начисления - если организация перечисляет периодические платежи;
    • равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) - если организация перечисляет единовременный разовый платеж;
  • кассовый метод - налоговая база уменьшается после приобретения неисключительного права и его оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.

После признания расходов, связанных с получением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности, и при наличии счета-фактуры входной НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке:
    • если исключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) способны приносить экономические выгоды, а также имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у на результаты интеллектуальной деятельности (п. 3 ст. 257 НК РФ ), то их можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ );
    • неисключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ ). После оплаты затраты на их получение учитываются при расчете единого налога (п. 1.32 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ), при этом следует учитывать следующие ограничения:
  • если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые (паушальные) или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (п. 1.2.1 и п.1.32 ст. 346.16 НК РФ)
  • если организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие) платежи (п. 1.8 и 1.32 ст. 346.16 НК РФ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывается по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется.

Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), необходимо распределять.

Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, распределять следует расходы на его приобретение (в т. ч. НДС). Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента