Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ ), поэтому создание сайта - это разработка специальной компьютерной программы.

Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта;
  • оплатить услуги хостинга - аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации - исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, а организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и п. 1.1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  • если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
  • если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
  • если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ ).

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007 . А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально;
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ ).

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007 . Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным и амортизировать такую программу нельзя (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007 ). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно следует проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007 ).

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то, что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод, что является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. а п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право на один объект, так и несколько прав на различные объекты. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Расходы на создание сайта предварительно учитывайте на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому его следует создать самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать Создание нематериальных активов .

  • Дебет 08 субсчет Создание нематериальных активов Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...) - учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов на него заводится карточка по форме № НМА-1 и осуществляется проводка:

  • Дебет 04 Кредит 08 субсчет Создание нематериальных активов - учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007 ).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, у организации нет на него исключительных прав или срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отражаются на счете 97 Расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). При этом делается проводка:

  • Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...) - учтены расходы на создание сайта.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухучете списание расходов на создание сайта отражается проводками:

  • Дебет 26 (44) Кредит 97 - списаны расходы на создание сайта.

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ). Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

При отражении предоставленных услуг в бухучете делается проводка:

  • Дебет 26 (44) Кредит 60 (76) - учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Отражение расходов по созданию сайта при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В налоговом учете организации расходы на создание сайта могут учитываться в составе:

  • нематериальных активов;
  • прочих расходов, связанных с производством и реализацией (если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, силами сторонней организации);
  • расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов (если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, собственными силами).

Расходы на создание сайта учитываются в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

  • организации принадлежат исключительные права на сайт;
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;
  • использование сайта приносит организации доход.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ .

В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 20 000 рублей списывается через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ ).

Если сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1.26 ст. 264 НК РФ ). Если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть не только осуществлены (начислены), но и оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Если сайт, который не соответствует критериям нематериального актива, организация создает собственными силами, то расходы на его создание учитываются при расчете налога на прибыль по статьям затрат - как расходы на оплату труда, приобретение материалов, необходимых для создания сайта и т. д. (ст. 255, п. 1 ст. 254 НК РФ).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - налоговая база уменьшается по мере возникновения расходов на создание сайта (п. 1 ст. 272 НК РФ );
  • кассовый метод - налоговая база уменьшается при условии оплаты понесенных расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Услуги хостинга при расчете налога на прибыль включаются в состав прочих расходов (п. 1.49 ст. 264 НК РФ ). Если на сайте представлена лишь рекламная информация, то расходы на хостинг можно учесть в составе расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ ).

Организации, применяющие метод начисления, включают стоимость хостинга в расходы в момент поступления от провайдера документов, свидетельствующих о фактическом оказании услуг, например, акта или отчета (п. 7.3 ст. 272 НК РФ ). Если организация использует кассовый метод, то помимо наличия документов, подтверждающих факт оказания услуг, услуги хостинга должны быть оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Создание сайта не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию сайта собственными силами не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ .

Входной НДС по затратам, связанным с созданием сайта, принимается к вычету в момент их отражения в учете: например, на счете 08 - по работам и услугам, на счете 10 - по материалам, на счете 97 - в составе расходов будущих периодов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать сайт в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг) распределяется (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы, связанные с созданием сайта, налоговую базу не уменьшают. При расчете единого налога такие организации вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - затраты, связанные с созданием сайта, учитываются в следующем порядке:
    • если сайт отвечает всем требованиям, предъявляемым к нематериальным активам при расчете налога на прибыль, то расходы на его создание (разработку) учитываются в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ );
    • если сайт не признается нематериальным активом, то расходы на приобретение исключительных прав на него, а также на получение в пользование по лицензионному договору учитываются при расчете единого налога (п. 1.2.1 ст. 346.16 НК РФ ). Налоговая база по единому налогу уменьшается на такие расходы после того, как работы по разработке сайта будут выполнены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ );
    • если сайт не относится к нематериальным активам, но на нем размещается рекламная информация организации, то затраты на создание сайта учитываются в составе расходов на рекламу (п. 1.20 ст. 346.16 НК РФ , письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136). При этом указанные расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и оплаченными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
    • если организация создает сайт собственными силами, налоговая база уменьшается по мере возникновения и оплаты расходов на создание сайта (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы, связанные с созданием сайта, не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация использует сайт в обоих видах деятельности, то расходы на его создание следует распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация возможна, если, например, на сайте одновременно рекламируются товары, которые продаются как в розницу, так и оптом.

Если организация использует сайт только в одном виде деятельности, расходы на его создание распределять не нужно.

Если исполнитель работ по созданию сайта (поставщик материалов, необходимых для создания сайта) выставил счет-фактуру, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, также следует распределить. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, необходимо прибавить к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта