Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Нематериальные активы

Нормативное регулирование учета нематериальных активов осуществляется ПБУ 14/07 Учет нематериальных активов .

В нем устанавливается перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет тот или иной актив отнести к нематериальным:

  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцати месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам не относятся (пункт 4 ПБУ 14/2007 ):

  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий (пункт 3 ПБУ 14/2007 ):

  • организация является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
  • организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
  • срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;
  • первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

Стоимостных ограничений для включения в состав нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности своими силами, то исключительные права на него необходимо подтвердить документально. Документами, подтверждающими исключительные права на созданный объект, являются:

  • свидетельство на товарный знак/знак обслуживания (ст. 1480 и 1481 ГК РФ);
  • свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК РФ);
  • патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель (ст. 1353 и 1354 ГК РФ);
  • патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК РФ).

Если организация получила необходимые охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов.

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, организация может получить права на них:

  • по договору - лицензионному или об отчуждении исключительного права (ст. 1233 ГК РФ );
  • в бездоговорном порядке на основании закона - например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя (ст. 1241 ГК РФ ).

Стоимость объектов нематериальных активов, учитываемых на балансе, погашается путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007 ).

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

  • расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
  • расходов будущих периодов;
  • текущих расходов.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отражается в составе НИОКР, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект был разработан собственными силами организации или по ее заказу;
  • работы по созданию объекта можно отнести к научно-исследовательской или научно-технической деятельности. Критерии такой деятельности определены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Если стоимость объекта нельзя отразить в составе расходов на НИОКР, то затраты на его создание (приобретение) включаются либо в состав расходов будущих периодов, либо в состав текущих расходов. Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывается как расходы будущих периодов.

Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей бухучета.

Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете отличается от порядка их признания в бухучете.

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 20 000 рублей, списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Амортизация по нематериальному активу не начисляется, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (п. 2.8 ст. 256 НК РФ ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1.37 ст. 264 НК РФ ).

Скачать Нематериальные активы