Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении создания компьютерной программы

Компьютерную программу организация может создать самостоятельно или купить.

Создать необходимую компьютерную программу организация может силами сотрудников в рамках обязанностей по трудовому договору (ст. 56 НК РФ ). Также организация может привлечь для этого сторонних специалистов по договору авторского заказа/подряда (ст. 1288 ГК РФ ).

Согласно гражданскому законодательству, сотрудники, участвующие в разработке компьютерной программы, являются ее авторами (п. 1 ст. 1295 ГК РФ ).

Исключительное право на компьютерную программу может принадлежать организации при соблюдении следующих условий:

  1. в трудовом договоре не предусмотрено условие о сохранении всех исключительных имущественных прав за сотрудником;
  2. в договоре авторского заказа не предусмотрено условие о сохранении исключительных прав за исполнителем.

При этом сторонние специалисты, создавшие компьютерную программу, имеют право использовать принадлежащую организации компьютерную программу на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии (п. 2 ст. 1295 ГК РФ ).

В случае, когда в договоре предусмотрено условие получения исключительного права на созданную компьютерную программу разработавшему ее сотруднику, организация имеет право использовать ее на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии (п. 3 ст. 1295 ГК РФ ).

В бухгалтерском учете компьютерную программу следует отражать в составе нематериальных активов в случае соблюдения следующих условий:

  1. организация имеет право на компьютерную программу и это подтверждено документально;
  2. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу;
  3. компьютерная программа используется в производстве продукции или для управленческих нужд;
  4. использование компьютерной программы может принести организации доход;
  5. срок использования программы превышает 12 месяцев;
  6. первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена.

Срок использования созданной компьютерной программы необходимо определять исходя из срока, в течение которого планируется ее эксплуатация, но не более срока деятельности организации. Когда срок использования компьютерной программы определить невозможно, период считается неопределенным. Для предотвращения возникновения в учете организации временной разницы необходимо в учетной политике закрепить такой же срок полезного использования компьютерной программы, как и в налоговом учете.

Компьютерную программу следует учитывать в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, равную сумме всех затрат на разработку программы. В сумму затрат входят:

  1. расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  2. заработная плата сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  3. отчисления на социальные нужды, в том числе страховые взносы;
  4. расходы на содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  5. невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  6. государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  7. таможенные пошлины и сборы;
  8. прочие аналогичные расходы.

Расходы на разработку компьютерной программы необходимо предварительно учитывать на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . Субсчет следует создать самостоятельно.

После выполнения всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов, надлежит заполнить карточку по форме № НМА-1 и сделать проводку:

  • Дебет 04 Кредит 08 субсчет Создание нематериальных активов - введена компьютерная программа в эксплуатацию.

Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, можно списывать через амортизацию, начать начислять которую необходимо со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04.

В случае, когда условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, затраты на ее приобретение следует отражать на счете 97 Расходы будущих периодов .

В бухгалтерском учете данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 97 Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...) - учтены расходы на создание компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее разработку, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

Списание затрат на создание компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражает проводка:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97 - списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

В случае, когда разработчиком компьютерной программы является гражданин, с суммы его гонорара за данную услугу следует удержать НДФЛ по соответствующей ставке (п. 1 ст. 228 НК РФ ). При этом гражданину-резиденту, являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В бухгалтерском учете компьютерную программу следует отражать в составе нематериальных активов в случае соблюдения следующих условий:

  1. организация имеет право на компьютерную программу и это подтверждено документально;
  2. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу;
  3. компьютерная программа используется в производстве продукции или для управленческих нужд;
  4. использование компьютерной программы может принести организации доход;
  5. срок использования программы превышает 12 месяцев.

Такие требования перечислены в п. 3 ст. 257 НК РФ .

Срок эксплуатации компьютерной программы определяется исходя из временных ограничений использования исключительного права на нее (ст. 1230 ГК РФ ). Если временные ограничения четко не установлены, срок использования компьютерной программы признается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ ).

Компьютерную программу следует учитывать в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, равной сумме всех затрат на разработку программы. Суммы налогов, учитывающихся по отдельной статье расходов, в стоимость нематериальных активов включать не нужно (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ ).

В случае, когда расходы на создание компьютерной программы превышают 20 000 рублей, их надлежит списывать через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Начислять амортизацию можно со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ ).

Когда компьютерная программа не признается нематериальным активом, затраты на ее создание следует учитывать по правилам, установленным для отдельных видов расходов.

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - налоговую базу следует уменьшить по мере совершения расходов на создание компьютерной программы (ст. 272 НК РФ );
  • кассовый метод - расходы на создание компьютерной программы необходимо отражать по мере их совершения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Для предотвращения возникновения в учете организации временной и постоянной разницы необходимо в учетной политике закрепить такой же порядок отражения расходов, как и в налоговом учете.

Согласно п. 1.3 ст. 146 НК РФ , платить НДС с затрат по созданию компьютерной программы собственными силами не нужно.

Входной НДС по затратам, связанным с созданием компьютерной программы, необходимо принять к вычету единовременно в момент их отражения в учете (п. 2 ст. 171 НК РФ ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

В случае, если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать компьютерную программу в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости материалов следует распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доход - расходы на создание компьютерной программы налоговую базу не уменьшают, так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).
  • доход минус расход - учитываются только расходы на создание нематериальных активов (п. 1.2 ст. 346.16 НК РФ ).

Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;
  • исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
  • компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
  • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы расходы на создание компьютерной программы не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если компьютерная программа используется лишь в рамках деятельности на общей системе налогообложения, расходы следует учитывать по правилам, действующим для общего режима налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ). Когда компьютерная программа используется лишь в рамках деятельности на ЕНВД, в базе по единому налогу никаких расходов учитывать не нужно, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Компьютерная программа может одновременно использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, к которой применяется общая система налогообложения. Распределение ежемесячных сумм амортизационных отчислений зависит от того, учтена ли компьютерная программа в составе нематериальных средств:

  • если учтена - ежемесячную сумму амортизационных отчислений необходимо распределять;
  • если не признается - распределяются только расходы на ее создание (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Так же следует поступить с суммами НДС, выделенными в счете-фактуре на приобретение материалов, использованных при разработке компьютерной программы. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ , их тоже надлежит распределить.

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении создания компьютерной программы