Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении приобретения компьютерной программы

Компьютерную программу организация может создать самостоятельно или купить.

Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ , когда программу организация приобретает, она может получить:

  • права на нее по договору отчуждения;

Организация становится единственным распоряжающимся и использующим компьютерную программу субъектом (ст. 1234 ГК РФ ).

  • права на нее по лицензионному договору.

В данном случае право обладания программой может носить исключительный и неисключительный порядок.

Если компании предоставили исключительную лицензию, она станет единственным пользователем компьютерной программы в рамках переданных ей прав.

Если компании предоставили неисключительную лицензию, за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями (ст. 1235 и 1236 ГК РФ).

Использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность. Компьютерную программу можно использовать при условии, что данное право было предоставлено правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ ).

В бухгалтерском учете компьютерную программу следует отражать в составе нематериальных активов в случае соблюдения следующих условий:

  1. организация имеет право на компьютерную программу и это подтверждено документально;
  2. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу;
  3. компьютерная программа используется в производстве продукции или для управленческих нужд;
  4. использование компьютерной программы может принести организации доход;
  5. срок использования программы превышает 12 месяцев;
  6. первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена.

Законодательством не установлено стоимостное ограничение для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов, как и условие о ее обязательной регистрации. Официально программа регистрируется только по желанию правообладателя.

Исключительные права организации на компьютерную программу подтверждаются договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на нее. Компьютерную программу можно учесть в составе нематериальных активов, при этом срок ее полезного действия нужно определять исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности организации. Когда срок использования компьютерной программы определить невозможно, то период считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется.

Компьютерную программу следует учитывать в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, которая равна сумме всех затрат на ее приобретение. Первоначальная стоимость включает в себя:

  1. суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
  2. суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного для использования;
  3. суммы предъявленного НДС;
  4. прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы.

Расходы на приобретение компьютерной программы требуется предварительно учитывать на счете 08-5 Приобретение нематериальных активов . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76...) - учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.

После выполнения всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов надлежит заполнить карточку по форме № НМА-1 и сделать проводку:

  • Дебет 04 Кредит 08-5 - введена компьютерная программа в составе нематериальных активов.

Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, можно списывать через амортизацию, начислять которую следует начать со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04.

В случае, когда условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, затраты на ее приобретение необходимо отражать:

  • когда за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, перечисленная единовременно — в составе расходов будущих периодов;
  • когда за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи — в составе текущих расходов.

В бухгалтерском учете данные операции отражают проводки:

  • Дебет 97 Кредит 60 (76) - учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;
  • Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76) - учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражает проводка:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97 - списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Для предотвращения возникновения в учете организации временной разницы необходимо в учетной политике закрепить такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. Также, если организации переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование и учитывать ее нужно на забалансовом счете.

В будущем организация может приобретать обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы. Затраты на обновления следует отражать в составе текущих расходов организации. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60 - учтены расходы на обновление компьютерной программы.

В случае, когда продавцом компьютерной программы является гражданин, с суммы его гонорара за данную услугу следует удержать НДФЛ по соответствующей ставке (п. 1 ст. 228 НК РФ ).

Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора компьютерной программы. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ (п. 1.6 ст. 228 НК РФ ). При этом гражданину-резиденту, являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В бухгалтерском учете компьютерную программу следует отражать в составе нематериальных активов в случае соблюдения следующих условий:

  1. организация имеет право на компьютерную программу и это подтверждено документально;
  2. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу;
  3. компьютерная программа используется в производстве продукции или для управленческих нужд;
  4. использование компьютерной программы может принести организации доход;
  5. срок использования программы превышает 12 месяцев.

Такие требования перечислены в п. 3 ст. 257 НК РФ .

Срок эксплуатации компьютерной программы следует определять исходя из временных ограничений использования исключительного права на нее (ст. 1230 ГК РФ ). Если временные ограничения четко не установлены, срок использования компьютерной программы признается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ ).

В случае, когда первоначальная стоимость компьютера превышает 20 000 рублей, его следует учитывать в составе основных средств, а стоимость списывать через амортизацию. Начислять амортизацию можно начинать со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ ).

В случае, когда первоначальная стоимость компьютера не превышает 20 000 рублей, его необходимо учитывать в составе материальных затрат (п. 1 ст. 264 НК РФ ), а отражать в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ ).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - периодические платежи за использование компьютерной программы следует учитывать по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ );
  • кассовый метод - налоговая база уменьшается после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы следует учитывать в составе прочих расходов организации (п. 1.26 ст. 264 НК РФ ).

Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ , передача исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу по лицензионному договору НДС не облагается.

Однако НДС, предъявленный при приобретении компьютерных программ по смешанным договорам или договорам присоединения, можно принять к вычету в общем порядке, так как организации, реализующие компьютерные программы по таким соглашениям, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доход - расходы на приобретение компьютерной программы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доход минус расход - учитываются только расходы на создание нематериальных активов (п. 1.2 ст. 346.16 НК РФ ).

Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;
  • исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
  • компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
  • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.

Если компьютерную программу нельзя признать нематериальным активом, то при расчете единого налога организация вправе учесть:

  • расходы на приобретение исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу (п.1.2.1 ст. 346.16 НК РФ );
  • расходы, связанные с приобретением прав на компьютерную программу, а также расходы, связанные с обновлением программ (п. 1.19 ст. 346.16 НК РФ ).

После приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) следует уменьшить налоговую базу на такие расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение компьютерной программы не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В случае, когда компьютерная программа используется лишь в рамках деятельности на общей системе налогообложения, расходы следует учитывать по правилам, действующим для общего режима налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

В случае, когда компьютерная программа используется лишь в рамках деятельности на ЕНВД, в базе по единому налогу никаких расходов учитывать не нужно, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Компьютерная программа может одновременно использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, к которой применяется общая система налогообложения. В случае, если компьютерная программа учтена в составе нематериальных активов, необходимо распределять ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, надлежит распределять расходы на ее приобретение (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении приобретения компьютерной программы