Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении последствий ДТП с автомобилем организации

Налогообложение и бухгалтерский учет операций, которые связаны с устранением последствий ДТП, зависят:

  • от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;
  • от того, кем признан водитель автомобиля - виновным в ДТП или потерпевшей стороной.

Участвующие в ДТП автомобили могут быть:

  • застрахованы по договорам обязательного (ОСАГО) и/или добровольного (ДСАГО) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • одновременно застрахованы по договорам ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО;
  • не застрахованы по договорам ОСАГО (ДСАГО).

В том случае, если автомашина застрахована по договору ОСАГО (ДСАГО) и водитель автомобиля организации - потерпевшая сторона, страховая компания виновной стороны должна выплатить компании страховое возмещение.

Помимо этого, предприятие вправе обратиться за возмещением ущерба непосредственно к той страховой компании, в которой оно застраховано. Для того, чтобы данное действие стало возможным, необходимо одновременное наличие следующих фактов:

  • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована.

При наличии документов о происшествии, оформленных уполномоченными сотрудниками милиции, страховая компания выплатит страховое возмещение. В исключительных случаях такие бумаги могут быть оформлены без участия сотрудников милиции. Это возможно при одновременном выполнении условий:

  • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована;
  • обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.

В том случае, если документы оформятся без участия сотрудников милиции, размер страхового возмещения составит не более 25 000 рублей. В этом случае организация не вправе обращаться к своей страховой компании за дополнительным возмещением.

В случае оформление документов с участием сотрудников милиции страховое возмещение можно получить в размерах:

  • 120 000 рублей - по одному поврежденному автомобилю;
  • 160 000 рублей - если пострадало несколько автомобилей.

В бухгалтерском учете сумму страхового возмещения необходимо включить в состав прочих доходов. Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации. Это происходит потому, что акт о страховом случае, на основании которого начисляется возмещение, страховые компании представляют только после перечисления выплаты. В случае, если дело рассматривалось в суде, доходы надо признать на дату вступления судебного решения в законную силу.

Операции, которые связаны с поступлением страхового возмещения, отражаются проводками:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма страхового возмещения;
  • Дебет 51 Кредит 76 - получено страховое возмещение.

Вместо денежной выплаты страховая компания (по согласованию с предприятием) может отремонтировать поврежденный в ДТП автомобиль. В этом случае организация не участвует в каких-либо хозяйственных операциях, поэтому записей в бухучете делать не нужно.

В том случае, если страховая выплата не полностью покрывает ущерб, нанесенный организации, разницу должна возместить виновная сторона. В этом случае следует делать проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;
  • Дебет 51 (50) Кредит 76 - поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Рассмотрим случай, когда водитель автомобиля компании признан виновным в ДТП

В этой ситуации у компании может появиться два вида расходов:

  • на ремонт собственного автомобиля;
  • на возмещение потерпевшей стороне ущерба, не покрытого страховкой.

Оба вида расходов предприятие оплачивает за счет собственных средств.

Затраты, которые связаны с ремонтом собственного автомобиля, включаются в состав прочих расходов.

В том случае, если организация ремонтирует автомобиль собственными силами, в учете необходима проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44...) - списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

В том случае, если компания ремонтирует автомобиль силами подрядчика (например, в автосервисе), надлежит сделать проводку:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

В том случае, если по результатам экспертизы автомобиль не подлежит восстановлению, его следует списать с учета.

Возместить ущерб, нанесенный автомобилю потерпевшей стороны, организация должна в размере, который выше суммы страховой выплаты по договору ОСАГО (ДСАГО). В том случае, если страховка полностью покрывает причиненный ущерб, выплачивать потерпевшей стороне ничего не нужно.

Сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне в бухучете нужно включить в состав прочих расходов.

Операции, которые связаны с возмещением ущерба, следует отразить проводками:

  • Дебет 91-2 Кредит 76 - отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы, покрытой страховым возмещением (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);
  • Дебет 76 Кредит 51 (50) - погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

Виновный в ДТП водитель обязан в полной сумме возместить ущерб, нанесенный организации. Из его заработка удерживается:

  • сумма, которую организация выплатила пострадавшей стороне сверх страховки ОСАГО (ДСАГО);
  • стоимость ремонта собственного автомобиля (если автомобиль не был застрахован по договору КАСКО).

Рассмотрим ситуацию, когда автомобиль одновременно застрахован по договору ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО (риск ущерб ), а водитель автомобиля организации является потерпевшей стороной.

В этом случае затраты на ремонт собственного автомобиля покроет страховая компания.

Суммы поступивших страховых выплат и расходы на ремонт следует учитывать в общем порядке.

Если же водитель автомобиля предприятия признан виновным в ДТП, у предприятия могут появиться расходы в сумме возмещения ущерба потерпевшей стороне (в части, которая не покрыта страховкой по договору ОСАГО/ДСАГО). Сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне необходимо включить в бухучете в состав прочих расходов.

Затраты на ремонт собственного автомобиля покроет страховое возмещение по договору КАСКО. Страховая компания, с которой заключен договор КАСКО, может:

  • отремонтировать автомобиль за свой счет;
  • перечислить на счет предприятия страховое возмещение на покрытие стоимости ремонта автомобиля (полной стоимости автомобиля, если автомобиль не подлежит восстановлению).

В том случае, если страховая компания самостоятельно ремонтирует автомобиль, никаких записей в бухучете делать не следует.

Суммы поступивших страховых выплат и расходы на ремонт следует учитывать в общем порядке.

Порядок налогового учета доходов и расходов, связанных с ДТП, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Рассмотрим ситуацию, когда автомобили не застрахованы по договорам ОСАГО (ДСАГО).

Необходимо отметить, что страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является обязательным условием эксплуатации автомобиля, оттого ДТП с участием незастрахованных автомобилей происходят нечасто.

В том случае, если виновник такого ДТП - водитель незастрахованного автомобиля организации, все связанные с ремонтом собственного автомобиля и возмещением ущерба потерпевшей стороне расходы организация оплачивает за свой счет (п. 6 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). При этом в учете указанные операции отражаются следующим образом.

Если организация ремонтирует собственный автомобиль своими силами, в учете делается проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44...) - списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если организация ремонтирует собственный автомобиль силами подрядчика (например, в автосервисе), делается проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

Операции, связанные с возмещением ущерба, отражаются проводками:

  • Дебет 91-2 Кредит 76 - отражена задолженность перед пострадавшей стороной по выплате, связанной с возмещением ущерба (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);
  • Дебет 76 Кредит 51 (50) - погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

Если водитель организации признан потерпевшей стороной, то возместить организации ущерб должен виновник ДТП, управлявший незастрахованным автомобилем. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Если виновник аварии отказывается сделать это добровольно, возмещение ущерба следует потребовать через суд. В этом случае в учете осуществляются проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;
  • Дебет 51 (50) Кредит 76 - поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Порядок отражения доходов и расходов, связанных с ДТП, при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Водитель автомобиля организации признан потерпевшей стороной

Страховое возмещение (сумма, полученная в возмещение ущерба от виновной стороны) включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ ).

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - день поступления средств от страховой компании или день вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба (п. 4.4 ст. 271 НК РФ , п. 70, 71 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263);
  • кассовый метод - день поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 1 ст. 273 НК РФ ).

При этом расходы на ремонт автомобиля уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в обычном порядке.

Водитель автомобиля организации признан виновным в ДТП

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещается за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ ).

Сотрудник должен возместить:

  • сумму, которую организация перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования;
  • стоимость ремонта автомобиля организации (если организация не заключала договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).

При расчете налога на прибыль стоимость ущерба, которую должен погасить виновный, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ ).

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ );
  • метод начисления - доход определяется на дату признания ущерба виновным лицом. Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления судебного решения в законную силу. Об этом сказано в пункте 4.4 статьи 271 Налогового кодекса РФ . Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 321 Гражданского процессуального кодекса РФ ).

Страховое возмещение, полученное по договору КАСКО, учитывается в порядке, предусмотренном для отражения страхового возмещения потерпевшей стороной.

Организация применяет УСН

Водитель автомобиля организации признан потерпевшей стороной

В этом случае страховое возмещение (сумма, полученная в возмещение ущерба от виновной стороны) включается в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Независимо от выбранного организацией объекта налогообложения датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить базу по единому налогу на стоимость ремонта автомобиля (п. 1.3 ст. 346.16 НК РФ ). Такие затраты можно списать при одновременном выполнении двух условий:

  • автомобиль отремонтирован (при ремонте собственными силами подтверждается актом по форме № ОС-3, при ремонте подрядным способом - актом приема-передачи ремонтных работ или актом по форме № ОС-3) (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • стоимость ремонта оплачена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Водитель автомобиля организации признан виновным в ДТП

Независимо от выбранного объекта налогообложения, страховое возмещение, полученное по договору КАСКО (суммы, полученные в возмещение ущерба от сотрудника), включается в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2005 г. № 18-11/3/88107). Датой признания таких доходов является день фактического поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы, связанные с участием ее автомобиля в ДТП, никак не отразятся на налоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - выплата возмещения потерпевшей стороне (в сумме, превышающей размер выплаты по страховому полису) в состав расходов не включается, так как в перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, выплаты по обязательствам, признанным должником, не входят.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ), поэтому доходы и расходы, связанные с участием автомобиля организации в ДТП, на расчет ЕНВД не влияют. Обязанность включать полученное страховое возмещение в состав внереализационных доходов у плательщиков ЕНВД не возникает (письма Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419, УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. № 22-19-И/0593).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Водитель автомобиля организации признан потерпевшей стороной

В этом случае при расчете налога на прибыль страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ , письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Если в ДТП участвовал автомобиль, который одновременно используется в разных видах деятельности, то затраты на ремонт автомобиля необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Водитель автомобиля организации признан виновным в ДТП

Если в ДТП участвовал автомобиль, который одновременно используется в разных видах деятельности, то затраты на устранение последствий аварии следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Распределению подлежат расходы на ремонт собственного автомобиля, а также на выплату возмещения ущерба потерпевшей стороне (в части, превышающей страховое возмещение). Если автомобиль, попавший в ДТП, используется только в одном виде деятельности, расходы распределять не нужно.

Чтобы распределить расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне), необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения=Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения:Доходы от всех видов деятельности организации

Расходы на ремонт (выплаты потерпевшей стороне), которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитываются так:

Расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне), относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения=Расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне) (без НДС)×Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне), которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитываются по формуле:

Расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне), которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД=Расходы на ремонт (без НДС) (возмещение ущерба потерпевшей стороне)-Расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне), относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяются расходы на ремонт (возмещение ущерба потерпевшей стороне). При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируются нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре подрядчика/поставщика (например, если автомобиль был отремонтирован подрядным способом), также необходимо распределить. НДС распределяется пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ .

НДС, который можно принять к вычету, рассчитывается по формуле:

НДС, который можно принять к вычету=НДС, предъявленный подрядчиком (выделенный в счете-фактуре на оказание услуг по ремонту)× Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС

Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавляется к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Вся сумма страхового возмещения по договору КАСКО включается в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ , письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении последствий ДТП с автомобилем организации