Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении замены шин в автомобиле

Автомобильные шины подлежат замене в двух случаях:

  • при полном износе (или при повреждении, которое невозможно устранить);
  • при переходе с летних шин на зимние и наоборот.

Отношение шин к основным средствам или к материально-производственным запасам (МПЗ) зависит от того, каким образом шины поступают в организацию:

  • вместе с автомобилем (шины, установленные на ходовых и запасных колесах) - шины, входящие в комплект автомобиля, не являются самостоятельным инвентарным объектом. Их стоимость уже включена в первоначальную стоимость автомобиля, поэтому обособленно ее учитывать нельзя (счет 10);
  • отдельно от автомобиля - независимо от стоимости и срока полезного использования шины включаются в состав МПЗ и учитываются как запасные части.

Автомобильные шины не являются средствами труда, предназначенными для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, следовательно, квалифицировать такое имущество как основное средство нельзя.

Замена шин всегда связана с поддержанием основного средства (автомобиля) в рабочем состоянии или с его ремонтом (восстановлением). Затраты на восстановление основного средства (т. е. стоимость шин) списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Инструкция к плану счетов прямо предписывает учитывать автомобильные шины (находящиеся в запасе и обороте) в составе запчастей (счет 10-5 Инструкции к плану счетов).

Механизмы оформления операций, связанных с поступлением автомобильных шин и вводом их в эксплуатацию, аналогичны общему порядку оформления поступающих и списываемых материалов. Так как момент списания стоимости автомобильных шин не совпадает с моментом их полного износа, организация должна обеспечить их сохранность и контроль над использованием.

Документы, которые могут подтвердить обоснованность расходов по замене шин, законодательно не установлены. Но весьма целесообразно заводить подобные документы для отражения всей информации об эксплуатации автомобильной шины. Компания имеет право самостоятельно разработать форму документа, в котором она отразит поступление, передачу в эксплуатацию и замену автомобильных шин.

Поступление шин, приобретенных отдельно от автомобиля, следует отразить проводкой:

  • Дебет 10-5 Кредит 60 - оприходованы автомобильные шины (на основании товаросопроводительных документов от поставщика).

При поступлении таких шин следует составить приходный ордер по форме № М-4.

В том случае, если компания заменяет изношенные (с истекшим сроком эксплуатации) или поврежденные шины, этим действием она восстанавливает часть первоначальных технических характеристик автомобиля. Такую замену следует рассматривать как текущий ремонт основных средств.

В бухучете расходы на ремонт нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся. Затраты на ремонт автомобиля включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, следовательно стоимость шин нужно списать в момент их отпуска со склада.

Заменяя изношенные (поврежденные) шины, следует сделать проводку:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10-5 - списана стоимость шин.

При сезонной замене шин технические характеристики автомобиля не восстанавливаются. Это связано с тем, что сезонная замена шин является необходимым условием для поддержания эксплуатационных свойств автомобиля. В бухучете такие работы квалифицируются как операции, связанные с содержанием объекта основных средств.

При отпуске сезонных шин в эксплуатацию их стоимость списывается единовременно:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10-5 субсчет Автомобильные шины для летнего (зимнего) сезона - установлены на автомобиль шины для летнего (зимнего) сезона (на основании требования-накладной по форме № М-11, акта о сезонной замене шин или акта приема-передачи выполненных работ).

При поступлении демонтированных сезонных шин на склад сделайте проводку:

  • Дебет 012 Временно не используемые автомобильные шины для летнего (зимнего) сезона - отражено поступление летних (зимних) шин после сезонной замены (на основании акта о сезонной замене шин).

Порядок отражения замены автомобильных шин при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно п. 11 ст. 264 НК РФ , при сезонной замене шин, их стоимость следует относить на содержание служебного транспорта в состав прочих расходов. Если при этом служебный транспорт обслуживает объекты обслуживающих производств и хозяйств, стоимость шин нужно относить к расходам, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ ).

При замене изношенных (поврежденных и не подлежащих восстановлению) шин их стоимость необходимо относить к расходам на ремонт и включать в состав прочих расходов (п. 1 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - на налоговых обязательствах замена шин не отразится (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - при замене шин стоимость можно включить в ремонт основных средств или на содержание служебного транспорта (п. 1.3 ст. 346.16 НК РФ ). Вписать стоимость шин в расходы можно, когда замена шин фактически проведена и запчасти полностью оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Согласно ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому замена запчастей в автомобиле не отражается на налоговых обязательствах организации.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда автомобиль одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, стоимость приобретенных для замены шин следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Стоимость шин для автомобиля, используемого только в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Для того, чтобы распределить расходы на приобретение автомобильных шин, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Расходы на приобретение шин, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения:

Расходы на приобретение шин, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Стоимость шин (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расходы на приобретение шин, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

Расходы на приобретение шин, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Стоимость шин (без НДС) - Стоимость шин, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, нужно использовать показатели за месяц, в котором распределяются расходы на приобретение шин. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать.

О том, как учитывать НДС, следует из п. 4 ст. 170 НК РФ , формула расчета НДС, который можно принять к вычету:

НДС, который можно принять к вычету = НДС, предъявленный поставщиком (выделенный в счете-фактуре на приобретение шин) × Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, надлежит прибавить к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении замены шин в автомобиле