Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении платы за стоянку служебных автомобилей

Разместить принадлежащие организации служебные автомобили она может как на собственных стоянках, так и воспользоваться услугами платных стоянок.

1. В случае, если размещение автотранспорта производится на своей стоянке, порядок отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных со стоянкой, зависит от статуса стоянки:

Если стоянка является самостоятельным структурным подразделением организации:

  • стоянка признается объектом обслуживающих производств и хозяйств;
  • затраты на содержание признаются расходами по обычным видам деятельности;
  • затраты отражаются на счете 29 Обслуживающие производства и хозяйства (п. 7 ПБУ 10/99 ).

Расходы на содержание стоянки на протяжении месяца отражаются проводкой:

  • Дебет 29 Кредит 70 (02, 10, 68, 69...) - отражены расходы на содержание собственной автостоянки (гаража).

В конце месяца производится списание этих расходов на затраты основного (вспомогательного) производства:

  • Дебет 20 (23) Кредит 29 - списаны затраты на содержание собственной автостоянки.

Если стоянка не относится к самостоятельным структурным подразделениям организации, обособленный учет расходов на содержание стоянки не производится.

2. В случае, если размещение производится на платной стоянке, в бухучете затраты на ее использование учитываются в расходах по обычным видам деятельности (содержание основных средств). Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных со стоянкой, зависит от способа оплаты услуг:

  • наличными средствами через подотчетное лицо - организация должна выдать своему сотруднику под отчет необходимую для оплаты сумму;
  • в безналичной форме - организация и автостоянка должны заключить между собой договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ ).

При оплате услуг делается следующая проводка:

  • Дебет 60 (76) Кредит 51- оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке.

Стоимость услуг автостоянки следует списать проводкой:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76) - включена в состав затрат стоимость услуг по содержанию автомобиля на платной стоянке.

Подтвердить расходы на стоянку в бухучете и при налогообложении могут следующие документы:

  • акт (отчет) об оказании услуг;
  • кассовый чек со всеми реквизитами, указанными в п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745;
  • квитанция на парковку автомобиля;
  • акт с указанием марки и регистрационного номера автомобиля (при заключении договора об оказании платных услуг).

Дата признания расходов на оплату стоянки в бухучете определяется порядком документального оформления услуг:

  1. расходы списываются в момент получения организацией акта/отчета об оказании услуг, если такой предусмотрен договором;
  2. расходы списываются в момент утверждения авансового отчета сотрудника (при оплате услуг наличными).

Система налогообложения, применяемая организацией, определяет порядок отражения расходов на оплату услуг стоянки при расчете налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

1. В случае, если автостоянка - самостоятельное структурное подразделение, на учет затрат влияет характер использования стоянки:

  • только служебные автомобили организации: затраты на содержание стоянки относят к расходам на содержание служебного автотранспорта (п. 1.11 ст. 264 НК РФ );
  • служебные, а также не принадлежащие организации автомобили за плату: при расчете налога на прибыль доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств (в данном случае - стоянка) учитываются обособленно.

2. В случае, если автостоянка - не самостоятельное структурное подразделение, обособленный учет расходов на ее содержание не производится.

При расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг платных автостоянок входят в расходы на содержание служебного транспорта (п. 1.11 ст. 264 НК РФ ).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - расходы признаются на дату утверждения авансового отчета или получения акта (отчета) об оказании услуг автостоянки;
  • кассовый метод - расходы признаются по мере оплаты услуг автостоянки (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы, связанные с размещением автомобилей на стоянке (как на собственной, так и на платной), никак не повлияют на налоговые обязательства организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - потребуется провести распределение расходов на содержание собственной автостоянки по статьям затрат/на оплату труда, на приобретение основных средств и т. д. (ст. 346.16 НК РФ ).

Затраты организации на платную стоянку уменьшат налоговую базу по единому налогу, как при расходах на содержание служебного транспорта (п. 1.12 ст. 346.16 НК РФ , письмо Минфина России от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/28). Для признания затрат на автостоянку в расходах необходимо иметь их документальное подтверждение (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на собственную и платную автостоянку уменьшают налоговую базу по единому налогу непосредственно в момент оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация может размещать на своей собственной стоянке не только свои служебные автомобили, но и автомобили сторонних лиц за плату. Организации необходимо будет платить ЕНВД с площади стоянки, используемой для хранения автомобилей, не принадлежащих организации, если в ее муниципальном образовании деятельность по оказанию услуг автостоянок переведена на уплату ЕНВД (п. 2.4 ст. 346.26 НК РФ ).

В случае совмещения двух специальных налоговых режимов от организации потребуется вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и хозяйственных операций.

Организация применяет ЕНВД

Расходы, связанные с размещением служебного автомобиля на стоянке, не окажут влияния на расчет ЕНВД, поскольку объект обложения ЕНВД - это вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При использовании автомобиля одновременно в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, от организации потребуется произвести распределение расходов на стоянку (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Это объясняется тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, не учитываются.

Если автомобиль используется в одном виде деятельности, стоимость стоянки распределять не придется.

Распределение расходов на стоянку потребует вычисления доли доходов, полученных от разных видов деятельности.

Для определения доли доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения используют формулу:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Для вычисления расходов на стоянку, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения, используют формулу:

Расходы на стоянку, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы на стоянку (без НДС) * Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Для вычисления расходов на стоянку, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, применяют следующую формулу:

Расходы на стоянку, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы на стоянку (без НДС) - Расходы на стоянку, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, организация должна использовать показатели за месяц, в котором производится распределение расходов на стоянку. Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать нарастающим итогом при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279).

В том случае, если оказывающая услуги по хранению автомобилей организация выставила счет-фактуру, сумма НДС, выделенная в счете-фактуре, должна быть также распределена. Распределение НДС производится пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. При определении доли операций, облагаемых НДС, следует исходить из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общем объеме отгрузки за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается по следующей формуле:

НДС, который можно принять к вычету = НДС, предъявленный организацией, оказывающей услуги по хранению автомобилей на платной стоянке *(Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период/квартал)

НДС, не принимаемый к вычету, следует прибавить к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении платы за стоянку служебных автомобилей