Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основных средств

К безвозмездно переданным средствам относятся основные средства, при поступлении которых получатель не должен оплачивать их или возвращать обратно (ст. 572 НК РФ).

В случае, когда стоимость безвозмездного имущества не превышает 3000 рублей, некоммерческой организации или частному лицу при его передаче следует заключить договор дарения. Когда сумма сделки выше 3000 рублей, следует заключить письменный договор, если ниже — устный.

Передачу основных средств необходимо оформить актом по форме № ОС-1, основанием для которого будет служить техническая документация на основное средство, а также данные бухгалтерского учета. В акте необходимо указать все данные по основным средствам, а также требуемые характеристики. Кроме этого, акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств.

Передачу зданий и сооружений надлежит оформить актом по форме № ОС-1а. В случае, если основных однородных средств несколько, необходимо оформить акт по форме №ОС-1б. Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) требуется вносить сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б. Сведения вносятся на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи основного средства и договора.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Отражая выбытие имущества из состава основных средств, в бухгалтерском учете на счете 01 необходимо открыть отдельный субсчет Выбытие основных средств . В момент передачи объекта по дебету счета следует отразить его первоначальную стоимость, по кредиту — сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 01 субсчет Выбытие основных средств Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
  • Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В итоге сальдо на счете 01 Выбытие основных средств отразит остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость можно рассчитать по формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства - Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

Для того, чтобы учесть расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, требуется использовать счет 91-2 Прочие расходы , на котором отражается остаточная стоимость выбывшего средства и прочие расходы, связанные с его передачей.

Основанием для записей на счете 91 должен быть договор дарения, акт по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б), а также документы, подтверждающие расходы, связанные с передачей основного средства.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет Выбытие основного средства - отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства;
  • Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...) - учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76)- отражен НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства (если сумма налога была предъявлена поставщиком/исполнителем).

Порядок расчета налогов при безвозмездной передаче основных средств зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно ст. 249 НК РФ , при безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает.

Остаточная стоимость и прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль учитывать не нужно (п. 16 ст. 270 НК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ , безвозмездная передача основного средства считается реализацией, поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ). НДС следует начислить в момент передачи основного средства. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ ).

Бухгалтерский и налоговый учет остаточной стоимости различается, что приводит к образованию постоянной разницы и, как следствие, к возникновению постоянного налогового обязательства. Его следует учитывать одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 99 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, необходимо принимать к вычету в момент их отражения в учете (п. 1 ст. 171 НК РФ ). Наряду с этим должны быть выполнены остальные условия, обязательные для вычета. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 - принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.

Со следующего месяца после передачи основного средства, его стоимость нужно исключить из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ ). При этом необходимо учитывать особенности, связанные с продажей недвижимости.

Организация применяет УСН

При безвозмездной передаче основного средства доходов не возникает.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы в виде остаточной стоимости безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшает, так как такой расход не перечислен в ст. 346.16 НК РФ .

Прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, организация не вправе учесть при расчете единого налога (п. 2 ст. 346.16 НК РФ ), поскольку такие расходы должны быть экономически обоснованными. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче основного средства не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя признать экономически обоснованными. Следовательно, при расчете единого налога по УСН учитывать их не нужно (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

Передачу основных средств надлежит оформить первичными учетными документами, так как организации, применяющие упрощенную систему, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, не влияют.

Безвозмездная передача основных средств оформляется первичными учетными документами, так как организации-плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основных средств