Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок проведения и отражения в бухучете ремонта основных средств(!)

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Реконструкция является одним из способов восстановления основного средства (п. 26 ПБУ 6/01 ).

Реконструкцию основных средств можно выполнить:

  • хозспособом (т. е. собственными силами организации);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Решение о реконструкции основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

  • причины реконструкции;
  • сроки ее проведения;
  • лиц, ответственных за проведение реконструкции.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены документально (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Если организация выполняет реконструкцию не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ ).

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на реконструкцию. Поскольку унифицированной формы акта нет, организация может разработать ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и ст. 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на реконструкцию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при реконструкции местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

По окончании реконструкции составляется акт о приеме-сдаче по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена реконструкция. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором - в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

  • члены приемочной комиссии, созданной в организации;
  • сотрудники, ответственные за реконструкцию основного средства (или представители подрядчика);
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил реконструкцию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

В результате реконструкции могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, изменилась общая площадь или этажность здания. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений в территориальное отделение Росреестра нужно представить:

  • заявление;
  • документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
  • платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01 ).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • на реконструкции и т. д.

Об этом сказано в п. 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной реконструкции целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете Основные средства на реконструкции . Такой подход согласуется с п. 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

  • Дебет 01 (03) субсчет Основные средства на реконструкции Кредит 01 (03) субсчет Основные средства в эксплуатации - передано на реконструкцию основное средство.

По окончании реконструкции сделайте проводку:

  • Дебет 01 (03) субсчет Основные средства в эксплуатации Кредит 01 (03) субсчет Основные средства на реконструкции - принято из реконструкции основное средство.

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет Расходы на реконструкцию .

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

  • Дебет 08 субсчет Расходы на реконструкцию Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...) - учтены расходы на проведение реконструкции.

Если организация выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

  • Дебет 08 субсчет Расходы на реконструкцию Кредит 60 - учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

  • Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет Расходы на реконструкцию - увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет Расходы на реконструкцию основного средства :

  • Дебет 01 (03) субсчет Расходы на реконструкцию основного средства Кредит 08 субсчет Расходы на реконструкцию - списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абз. 2 п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в п. 23 ПБУ 6/01 и п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01 , п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из реконструкции:

  • исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после реконструкции для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
  • исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Такой порядок следует из п. 20 ПБУ 6/01 .

О том, что реконструкционные работы не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать в акте по форме № ОС-3.

Результаты пересмотра оставшегося срока полезного использования в связи с реконструкцией основного средства оформите приказом руководителя.

Если для выполнения работ по реконструкции основного средства организация привлекла сторонних граждан, то суммы их вознаграждения учтите при расчете зарплатных налогов (взносов).

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В налоговом учете расходы на реконструкцию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

По имуществу производственного назначения применяйте следующие правила. Расходы на реконструкцию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания реконструкции расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы будут учитываться посредством амортизации. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Такой порядок следует из п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1, абз. 2 п. 3 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Момент увеличения основной стоимости зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - первоначальную стоимость основного средства увеличивается после завершения реконструкции (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
  • кассовый метод - первоначальную стоимость основного средства увеличивается по мере окончания реконструкции и оплаты расходов на ее проведение (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в п. 3 ст. 256, п. 6, п. 7 ст. 259.1 и п. 8, п. 9 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

После реконструкции (независимо от срока ее проведения) срок полезного использования основного средства может быть увеличен. Это возможно, если после реконструкции характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. То есть, если изначально был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его после реконструкции основного средства нельзя. Такие правила установлены в п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ .

Новый срок полезного использования реконструированного основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Увеличение срока полезного использования основного средства после его реконструкции не приведет к более выгодным налоговым последствиям для организации в сравнении с ситуацией, когда срок полезного использования останется не измененным.

Если в результате реконструкции основного средства были получены какие-либо материалы, их рыночную стоимость учтите в составе внереализационных доходов (ст. 250 Налогового кодекса РФ ).

При отпуске таких материалов в производство или последующей реализации их стоимость отразите в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ . Данный порядок вступил в действие со 2 сентября 2010 года, но распространяется и на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). В связи с этим стоимость материалов, полученных в результате реконструкции и использованных в деятельности (выбывших) в период с 1 января по 1 сентября 2010 года, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли за девять месяцев 2010 года.

При реконструкции зданий, сооружений и помещений хозспособом необходимо начислить НДС. Связано это с тем, что реконструкция зданий, сооружений и помещений относится к строительным работам (абз. 14 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91). А одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Исключение из этого правила составляет случай, когда организация пользуется освобождением от уплаты НДС. Тогда со стоимости работ по реконструкции зданий, сооружений и помещений, выполненных хозспособом, НДС не начисляйте.

Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения реконструкции основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

  • организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • организация использует основное средство только для выполнения не облагаемых НДС операций.

В этих случаях входной НДС учтите в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при проведении реконструкции. Такой порядок следует из п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ .

Если организация использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операции, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при реконструкции, распределите (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).

При расчете налога на имущество расходы на проведение реконструкции, включенные в стоимость основного средства, учтите с 1-го числа месяца, следующего за ее окончанием (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет УСН

Материальные ценности, которые получены при реконструкции основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учитываются в составе внереализационных доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, ст. 250 Налогового кодекса РФ). Независимо от применяемого организацией объекта налогообложения, доход определяется исходя из рыночной стоимости имущества (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 13 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы по реконструкции основных средств налоговую базу организаций на УСН не уменьшают, так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ );
  • доход минус расходы - могут уменьшить налоговую базу на стоимость работ по реконструкции (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Учет затрат на реконструкцию основных средств зависит от следующих факторов:

  • когда завершилась реконструкция;
  • списана ли первоначальная стоимость основных средств на расходы.

Если реконструкция основного средства проведена до его ввода в эксплуатацию, то эти затраты включаются в первоначальную стоимость имущества, так как организации на УСН определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В бухучете затраты на реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости имущества п. 14 ПБУ 6/01), поэтому стоимость работ по реконструкции включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Если реконструкция основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию и стоимость объекта еще не полностью списана, на эти затраты увеличивается первоначальная стоимость имущества (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию списывается равными долями в течение оставшегося срока, установленного п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .

Если реконструкция основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию, но стоимость объекта уже полностью списана на расходы, данные затраты учитываются в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Они списываются равными долями в течение срока, установленного п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Это подтверждает письмо Минфина России от 20 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/62.

Налоговую базу уменьшается по мере возникновения и оплаты расходов на реконструкцию основных средств (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для реконструкции основного средства, учитывается в расходах по отдельному основанию в момент признания расходов, с возникновением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Стоимость материалов, полученных в результате реконструкции основного средства, учитывается при УСН в составе расходов в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ , в момент их постановки на учет (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ), поэтому на расчет налоговой базы расходы на реконструкцию основных средств не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то расчет налогов и взносов при реконструкции основного средства зависит от того, для какого вида деятельности основное средство используется:

  • деятельность на общей системе налогообложения -расходы по его реконструкции учитываются по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
  • деятельность на ЕНВД - в базе по единому налогу никакие расходы не учитываются, так как объект обложения ЕНВД вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).
  • деятельности организации на ЕНВД и общей системы налогообложения - расходы на реконструкцию основного средства распределяются.

Скачать Порядок проведения и отражения в бухучете ремонта основных средств(!)