Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 19 марта 2024 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство


Порядок учета при налогообложении отпускных по учебному отпуску

Учебный отпуск организация может предоставлять в случаях, предусмотренных законодательством, а также по своей инициативе. Порядок учета при этом будет разным.

Независимо от вида учебного отпуска на сумму отпускных следует начислить страховые взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Учебный отпуск предусмотрен законодательством

Учебный отпуск считается предусмотренным законодательством, когда:

  1. обязанность предоставить отпуск прописана в ТК РФ или Законе от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ;
  2. продолжительность отпуска не превышает максимальную продолжительность учебного отпуска, предоставляемого студентам или аспирантам.

В налоговом учете сумму отпускных следует отнести к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ ). Порядок списания расходов зависит от метода учета доходов и расходов, которые применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Момент списания отпускных зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - отпускные списываются в том же месяце, когда они были начислены (п. 4 ст. 277 НК РФ );
  • кассовый метод - отпускные следует включать в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы минус расходы - отпускные по учебному отпуску следует учитывать в расходах в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Пенсионные и страховые взносы следует включить в состав расходов в день перечисления их в бюджет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ );
  • доходы - сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет, так как при данном режиме не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).

Однако, согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ , единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных и страховых взносов, которые уплачиваются, в том числе и с отпускных. При этом следует учитывать, что общий размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Для организаций, выплачивающих ЕНВД, начисление и выплата отпускных на расчет единого налога не влияет, так как ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Однако, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ , сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму пенсионных и страховых взносов, которые уплачиваются, в том числе и с отпускных. При этом следует учитывать, что общий размер вычета не должен превышать 50% от суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ ).

Организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД

Сумму отпускных следует учитывать по правилам режима налогообложения (общая система налогообложения или ЕНВД), который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.

Отпускные сотрудника, одновременно занятого в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, следует распределить (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ). При расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Отпускные сотрудников, занятых только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Сумму страховых взносов следует рассчитывать отдельно, в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся отпускные, получаемые сотрудником. В соответствии со [[{ст. 57} {Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ}[[, для организаций, совмещающих общую систему налогообложения и ЕНВД, установлены разные страховые тарифы.

В расходы по налогу на прибыль следует включать лишь часть отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения и начисленных по обязательному учебному отпуску.

Часть пенсионных и страховых взносов, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывать при расчете налога на прибыль не нужно. Следует уменьшить на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом необходимо учитывать, что общий размер вычета не должен превышать 50% от суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ ).

Учебный отпуск не предусмотрен законодательством

Учебный отпуск считается не предусмотренным законодательством (организация предоставляет его по своей инициативе), когда:

  1. организация предоставляет учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование;
  2. отпуск по своей продолжительности больше, чем установлено в законодательстве;
  3. оплачиваемый учебный отпуск предоставляется по дополнительным основаниям.

В налоговом учете сумму отпускных учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ ). В связи с тем, что в бухгалтерском учете отпускные признаются в составе расходов, а в налоговом - нет, в учете возникнут постоянные разницы. Это приведет к образованию постоянного налогового обязательства.

---

Скачать Порядок учета при налогообложении отпускных по учебному отпуску