Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок учета при налогообложении отпускных за дополнительный отпуск

В месяце, в котором сотрудник уходит в дополнительный отпуск, организация должна на всю сумму отпускных начислить:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

При выплате отпускных организация обязана удержать НДФЛ (п. 1.10 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

В зависимости от того, предоставлен ли отпуск по инициативе организации или прописан в трудовом законодательстве (т. е. является обязательным), производится налогообложение отпускных.

В случае обязательного дополнительного отпуска следует уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных (п. 7 ст. 255 НК РФ ). Для признания расходов на отпускные требуется правильное оформление в договоре положений об обязательном дополнительном отпуске (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Организация вправе учесть расходы по дополнительному отпуску для сотрудников с ненормированным рабочим днем, если:

  1. ненормированная работа оговорена при заключении трудового (коллективного) договора;
  2. все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным актом организации (ст. 116 ТК РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - организация включает отпускные в состав расходов при их фактической выплате сотруднику (п. 3.1 ст. 273 НК РФ );
  • метод начисления - учет отпускных в расходах производится в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ ).

Если дополнительный предоставлен организацией по собственной инициативе, отпускные нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ ). Но подобные выплаты входят в состав расходов в бухучете. Это приводит к появлению постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02 ), которые формируют постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

В данном случае порядок налогообложения зависит:

  1. от того, предоставлен ли отпуск по инициативе организации или прописан в трудовом законодательстве (т. е. является обязательным);
  2. в зависимости от выбранного объекта налогообложения:
  3. доходы минус расходы - отпускные по обязательному отпуску учитываются в расходах при расчете единого налога (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ ). Организация включает отпускные в состав расходов при их выплате (п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ ).

Если отпуск предоставлен по инициативе организации, отпускные нельзя учитывать в расходах. Это объясняется тем, что в закрытом перечне расходов, учитываемых организациями на УСН при расчете единого налога, не прописана оплата отпуска, не предусмотренного законодательством (ст. 346.16 НК РФ ).

Взносы с отпускных (пенсионные, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) следует включить в состав расходов в момент их уплаты (п. 1.7 ст. 346.16, п. 2.3 ст. 346.17 НК РФ). Порядок их уплаты не зависит от характера дополнительного отпуска - обязательный дополнительный или предоставленный по инициативе организации (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ ).

В 2010 году организации, применяющие спецрежим, не платят страховые взносы на социальное (медицинское) страхование в ФСС России (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Следовательно, эти взносы не учитываются при расчете налоговой базы.

  • доходы - сумма отпускных не оказывает влияния на расчет единого налога, так как организации не ведут учета расходов, в том числе и по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).

Единый налог может быть уменьшен на сумму пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплачиваемых с отпускных (п. 3 ст. 346.21 НК РФ ), при условии, что общий размер вычета не более 50 % от суммы единого налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ ).

Поскольку в 2010 году организации, применяющие спецрежим, не платят страховые взносы на социальное (медицинское) страхование, эти взносы при расчете единого налога не учитываются.

Организация платит ЕНВД

ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода, поэтому начисление и выплата отпускных не окажут влияния на расчет единого налога (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплачиваемых с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ ), при условии, что общий размер вычета не более 50 % от суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ ).

Поскольку в 2010 году организации, применяющие спецрежим, не платят страховые взносы на социальное (медицинское) страхование, эти взносы при расчете единого налога не учитываются.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если сотрудник, отправляющийся в обязательный дополнительный отпуск, одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, отпускные следует распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ), поскольку при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, нельзя учесть.

Если сотрудник занят только в одном виде деятельности, отпускные распределять не требуется.

Если сотрудник, отправляющийся в дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе организации, занят в деятельности организации на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, отпускные при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ ). Однако сумма отпускных должна быть распределена для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Это объясняется тем, что для организаций на общей системе налогообложения и для плательщиков ЕНВД приняты разные страховые тарифы (ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Скачать Порядок учета при налогообложении отпускных за дополнительный отпуск