Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо

Если организация понесла расходы через подотчетное лицо, то должна отразить их в бухучете в день утверждения авансового отчета. В этот же день производится списание долга с подотчетного сотрудника (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55).

Поступление имущества, работ или услуг, приобретенных подотчетным сотрудником для организации, должно быть подтверждено первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Первичный учетный документ выдается поставщиком. В случае его отсутствия организация вправе самостоятельно его оформить (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Порядок списания затрат производится в зависимости от целей, на которые подотчетный сотрудник потратил выданные деньги.

При оплате расходов организации (без приобретения имущества) делается следующая проводка:

  • Дебет 60 Кредит 71 - внесена предоплата за товары (работы, услуги) через подотчетное лицо.

При приобретении имущества (основных средств, материалов, товаров) для организации его стоимость следует оформить проводкой:

  • Дебет 08 (10, 41) Кредит 71 - оприходовано имущество, приобретенное через подотчетное лицо.

При оплате работ или услуг (ремонте служебного автомобиля) делается проводка:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 71 - оказаны услуги (выполнены работы), приобретенные через подотчетное лицо.

При оплате товаров (работы, услуги), не имеющих отношения к производству (к примеру, новогодних подарков), делается следующая запись:

  • Дебет 91-2 Кредит 71 - отражены расходы непроизводственного характера, понесенные через сотрудника.

При отражении этих расходов в бухучете НДС не учитывается.

Входной налог оформляется в бухучете проводкой:

  • Дебет 19 Кредит 71 - учтен НДС по расходам, понесенным через подотчетное лицо.

Входной НДС может быть:

  • поставлен к вычету;
  • включен в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
  • списан за счет собственных средств организации.

Это зависит от того:

  • выполнены ли условия принятия НДС к вычету;
  • является ли организация плательщиком этого налога (ст. 170, 171, 172 НК РФ).

НДС, который поставлен к вычету, отражается проводкой:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС, заплаченный поставщикам.

Невозмещенный НДС следует включить в стоимость приобретенных товаров (п. 8 ПБУ 6/01 , п. 7 и 8 ПБУ 14/2007, п. 6 ПБУ 5/01 ).

Если НДС списывается за счет собственных средств, в бухучете делается проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 19 - списан НДС за счет собственных средств организации.

Поскольку понесенные через подотчетных лиц расходы не представляют из себя выплаты сотруднику, их не следует учитывать при расчете:

  • НДФЛ (ст. 207, 41 НК РФ, письмо Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-04-06/3-65);
  • взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) через сотрудника могут уменьшить налогооблагаемую базу, если соблюдены два условия (п. 1 ст. 252 НК РФ ):

  • понесенные через сотрудника расходы документально подтверждены (авансовым отчетом сотрудника и документами, приложенными к нему);
  • приобретенное имущество (работы, услуги) используются в деятельности, направленной на получение дохода.

Характер приобретенного сотрудником имущества (работ, услуг) определяет статью расходов, к которой относится его стоимость, и дату признания.

  • Учет стоимости покупных товаров производится в уменьшение налогооблагаемой базы только после их реализации (п. 1.3 ст. 268 НК РФ ).
  • Стоимость канцтоваров списывается в прочие производственные расходы после утверждения авансового отчета сотрудника (п. 1.24 ст. 264, п. 7.5 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

В том случае, если сотрудник оплачивает расходы организации (без приобретения имущества), учет операции зависит от метода, который организация использует при налоговом учете.

  • метод начисления - момент оплаты расходов (утвержденный авансовый отчет) не влияет на порядок их учета (п. 1 ст. 272 НК РФ ). Сумма, которая оплачивается сотруднику, оформляется как выданный аванс;
  • кассовый метод - расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль после оплаты поставленных товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ ). Следовательно, учет расходов может быть произведен при погашении сотрудником задолженности за уже прошедшую поставку.

Входной НДС может быть:

  • поставлен к вычету;
  • включен в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
  • списан за счет собственных средств организации.

Организация может поставить НДС к вычету, если:

  • налог предъявлен поставщиками;
  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
  • на купленные товары (работы, услуги) есть счет-фактура (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если при расчете налога на прибыль расходы нормируются (командировочные и представительские расходы), то по ним нельзя зачесть весь входной НДС (см. раздел Порядок принятия к вычету НДС по нормируемым расходам ).

Входной НДС входит в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если соблюдается одно из условий:

  • приобретенное имущество (работы, услуги) не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • организация пользуется освобождением от НДС по статье 145 НК РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ ).

Если входной НДС нельзя поставить к вычету и включить в расходы, то при расчете налога на прибыль его следует списать в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Поскольку организации, применяющие УСН, не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ), входной налог по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным подотчетным сотрудником, входят в стоимость этого имущества (письмо Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44).

Списание НДС можно произвести по отдельной статье затрат (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ ). Такой порядок списания можно применить лишь для сумм налога, относящихся к расходам, учтенным при расчете единого налога (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ , письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135). Это правило применяют организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).

Для того, чтобы учесть в расходах стоимость имущества, купленного на подотчетные суммы, необходимо соблюдение двух условий:

  1. документальное подтверждение расходов (утвержденный авансовый отчет и приложенные к нему документы о покупке);
  2. приобретенное имущество (работы, услуги) должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Характер приобретенного сотрудником имущества (работ, услуг) определяет статью затрат, к которой относится его стоимость, и дату признания.

  • Стоимость полученных канцтоваров входит в состав расходов сразу после оплаты и получения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Списание стоимости этих товаров в уменьшение налогооблагаемой базы производится по мере реализации (п. 1.23 ст. 346.16, п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ).
  • Если сотрудник вносит предоплату, расходы появятся при списании стоимости приобретенных подотчетным лицом товаров (работ, услуг). Тогда же в расчет единого налога следует включить входной НДС (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Организация, уплачивающая ЕНВД, не рассчитывает НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ).

Следовательно, входной НДС по товарам, приобретенным через подотчетное лицо, входит в стоимость имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ ; письмо УМНС России по г. Москве от 16 июня 2003 г. № 26-12/31437).

Расходы, понесенные через сотрудника, не окажут влияния на расчет ЕНВД, поскольку единый налог рассчитывается с суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо