В гражданском законодательстве существуют следующие договора, предусматривающие передачу авторских прав:

1. договор о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 ГК РФ );
2. лицензионный договор, по которому права передаются в пределах, установленных договором (ст. 1286 ГК РФ );
3. договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Любая интеллектуальная собственность, являющаяся предметом договоров о передаче авторских прав, может учитываться в составе нематериальных активов.

В бухгалтерском учете расчеты по договорам о передаче авторских прав следует отразить на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .

Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отражают проводки:

• Дебет 08 Кредит 76 (70) - начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;
• Дебет 20 (44...) Кредит 76 (70) - начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение не может быть признано нематериальным активом. Вознаграждение выплачивается периодически за временное использование объекта авторских прав или после завершения формирования стоимости нематериального актива;
• Дебет 97 Кредит 76 (70) - начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).

Выплату вознаграждения отражает проводка:

• Дебет 76 (70) Кредит 50 (51, 52, 58...) - выплачено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

Согласно п. 1.3 ст. 208 НК РФ , с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав следует удерживать НДФЛ. Исключение составляет вознаграждение, которое принадлежит автору на день открытия наследства и выплачивается наследнику.

С выплат резидентам налог следует рассчитывать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ ). С выплат нерезидентам НДФЛ следует удерживать по ставке 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ ).

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены лишь в случае, когда имущественные права передает автор произведения (п. 3 ст. 221 НК РФ ). Профессиональный налоговый вычет следует предоставлять в размере документально подтвержденных расходов, понесенных автором при создании произведения. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения следует уменьшить на фиксированный процент.

В случае, когда произведение создано автором в порядке выполнения им служебных обязанностей, профессиональные вычеты предоставлять не нужно, так как в этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет (п. 3 ст. 221 НК РФ ).

Вознаграждение по авторскому договору следует включить в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения - в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ ).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (вознаграждение в денежной форме) зависят от формы выплаты вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ ):

1. организация выплачивает вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета — в день получения денег в банке;
2. организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке — в день перечисления денег на счет автора;
3. вознаграждение выплачено из других источников — на следующий день после его выплаты.

В случае, когда вознаграждение выражено в натуральной форме, НДФЛ следует удерживать с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых автору (п. 4 ст. 226 НК РФ ). Когда удержать НДФЛ невозможно, об этом следует уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, а также самого автора, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ ).

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с авторских вознаграждений следует начислить страховые взносы (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), исключение составляют авторские вознаграждения иностранцам. Обязанность начислять страховые взносы с выплат иностранным гражданам зависит от их статуса.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Вознаграждения по авторским договорам следует учитывать при расчете налога на прибыль.

Если автор, не состоящий в штате организации, создает произведение по ее заказу, вознаграждение следует учитывать в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ ). Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, вознаграждение следует включить в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ ). В остальных случаях вознаграждение по авторскому договору следует учитывать в составе прочих расходов (п. 1.37 ст. 264 НК РФ ).

Учет вознаграждения зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

• кассовый метод - начисленное вознаграждение учитывается в составе расходов на оплату труда лишь после фактической выплаты его автору (п. 3 ст. 273 НК РФ );
• метод начисления - начисленное вознаграждение следует включить в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ ). Факт оплаты в данном случае значения не имеет (п. 7.3 ст. 272 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доходы - вознаграждения по авторским договорам не уменьшают налоговую базу, поскольку такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ). Однако, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ , сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов, при этом общий размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога;
• доходы минус расходы - вознаграждения по авторским договорам уменьшают налоговую базу (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ ). Когда эти расходы связаны с возникновением нематериального актива, вознаграждение следует включить в его первоначальную стоимость (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ ). При расчете единого налога вознаграждения необходимо учитывать лишь после их фактической выплаты автору (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Страховые взносы с авторского вознаграждения также следует учитывать в расходах в момент их уплаты.

Организация применяет ЕНВД

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, при расчете единого налога учитывать не нужно, так как ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ ). Однако, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ , сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов. При этом общий размер вычета не должен превышать 50% от суммы ЕНВД.

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

При совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения порядок учета вознаграждений, выплаченных по авторским договорам, зависит от того, для каких целей были приобретены имущественные права на произведения.

Учет вознаграждения зависит от вида деятельности, для которой приобретены права:

• ЕНВД - вознаграждение при расчете единого налога не учитывается (ст. 346.29 НК РФ );
• общая система налогообложения - при расчете налога на прибыль вознаграждение учитывается (п. 1.37 ст. 264 НК РФ ).

Когда расходы невозможно отнести к одному виду деятельности организации, сумму выплачиваемых вознаграждений следует распределить (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Сумму страховых взносов следует рассчитывать отдельно, в зависимости от того, к какому виду деятельности относится авторское вознаграждение. Согласно ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, для организаций на общей системе налогообложения и для плательщиков ЕНВД установлены разные страховые тарифы.

В расходы по налогу на прибыль следует включить лишь часть авторского вознаграждения и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть страховых взносов, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывать при расчете налога на прибыль не нужно. Следует уменьшить на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом общий размер вычета не должен превышать 50% от суммы ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ ).