Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином

Организация вправе заключить с гражданином гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ).

В бухгалтерском учете расчеты по гражданско-правовым договорам отражает счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , в корреспонденции с дополнительными счетами (исходя из характера работы/услуги):

  • Дебет 20 (23, 29) Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги для нужд производства;
  • Дебет 25 (26) Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги для общепроизводственных нужд;
  • Дебет 44 Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В торговых организациях по дебету счета 44 может быть отражено начисление всех вознаграждений по гражданско-правовым договорам за выполненные работы/оказанные услуги:

  • Дебет 08 Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги по строительству основных средств;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги, не связанные с производством и реализацией (например, услуги по организации отдыха и развлечений);
  • Дебет 91-2 Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги по ликвидации последствий чрезвычайных событий;
  • Дебет 84 Кредит 76 - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы/оказанные услуги за счет чистой прибыли с согласия собственников организации.

Выплату вознаграждения отражает проводка:

  • Дебет 76 Кредит 50 (51, 52, 58...) - выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.

Согласно п. 1.6 ст. 208 НК РФ , с выплат гражданам по гражданско-правовым договорам следует удерживать НДФЛ. Налог не нужно удерживать с предпринимателей, нотариусов и адвокатов, так как по законодательству они обязаны оплачивать НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ )

С выплат резидентам за выполнение работ оказание услуг налог следует рассчитывать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ ), при этом нужно учитывать профессиональный налоговый вычет (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

С выплат нерезидентам НДФЛ следует удерживать по ставке 30%. Исключение составляют нерезиденты, являющиеся высококвалифицированными специалистами. С их доходов следует удерживать 13% в пользу НДФЛ, независимо от налогового статуса (п. 3 ст. 224 НК РФ ). Налоговый вычет нерезидентам предоставлять не нужно (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет следует предоставить в зависимости от того, компенсируются ли исполнителю расходы, понесенные им при выполнении работ оказании услуг. В случае, когда расходы несет исполнитель, а организация их не компенсирует, следует предоставить налоговые вычеты - на основании заявления исполнителя (п. 2 ст. 221 НК РФ ). В случае, когда расходы компенсирует организация, профессиональные вычеты исполнителю предоставлять не нужно (п. 2 ст. 221 НК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 233 НК РФ , вознаграждение по гражданско-правовому договору следует включать в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты (в денежной или натуральной форме).

Срок перечисления рассчитанного налога в бюджет (вознаграждение в денежной форме) зависит от того, каким образом будет произведена выплата (п. 6 ст. 226 НК РФ ):

  1. выплата исполнителю вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета — в день получения денег в банке;
  2. выплата вознаграждение в безналичном порядке — в день перечисления денег на счет исполнителя;
  3. выплата вознаграждение из других источников — на следующий день после выдачи вознаграждения.

В случае, когда вознаграждение выражено в натуральной форме, рассчитанный налог следует удерживать с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых исполнителю (п. 4 ст. 226 НК РФ ). Когда удержать НДФЛ невозможно, об этом следует уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, а также самого исполнителя (п. 5 ст. 226 НК РФ ).

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений гражданам по гражданско-правовым договорам следует начислить страховые взносы (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), исключение — вознаграждения иностранцам по гражданско-правовым договорам. Обязанность начислять страховые взносы с выплат иностранным гражданам зависит от их статуса.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Вознаграждения за выполнение работ услуг по гражданско-правовым договорам при расчете налога на прибыль следует учитывать в составе:

  • расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК РФ );
  • прочих расходов, если договор заключен с предпринимателем (п. 1.41 ст. 264 НК РФ ).

В случае, когда организация применяет кассовый метод, начисленное вознаграждение следует учитывать в составе расходов лишь после его фактической выплаты исполнителю (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, налоговую базу не уменьшают, так как такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - вознаграждение по гражданско-правовому договору, выплачиваемое человеку, не состоящему в штате организации, уменьшит налоговую базу (п. 1.6, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255 НК РФ). При расчете единого налога начисленные вознаграждения нужно учитывать только после их фактической выплаты человеку (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, при расчете единого налога учитывать не нужно, так как ЕНВД рассчитывается с вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

При совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения вознаграждения, выплаченные по гражданско-правовым договорам, следует учитывать по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого произведены такие расходы. Когда работу (услугу) невозможно отнести к одному виду деятельности, сумму вознаграждения следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином