Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией

За счет собственных средств организация может оплатить полностью или частично санаторно-курортную путевку или просто путевку на отдых своему сотруднику и членам его семьи в соответствии с коллективным или трудовым договором.

Полностью или частично организация может компенсировать стоимость путевок также следующим физическим лицам:

  • инвалидам, которые не работают в организации, а также неработающим инвалидам;
  • детям в возрасте до 16 лет.

Учет таких путевок происходит на отдельном субсчете 50‑3 Денежные документы (Инструкция к плану счетов).

Поступление путевок от продавца отражается проводкой:

  • Дебет 50-3 Кредит 76 (60) - получены путевки (на основании накладной).

Путевки приходуются по стоимости их приобретения (Инструкция к плану счетов) без учета НДС, так как санаторно-курортные учреждения его не платят (п. 3.18 ст. 149 НК РФ ). Если путевки приобретены через посредника (турагента), то в цену может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ ).

Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а включается в их стоимость (п. 2.4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 25 июля 2005 г. № 03-04-11/174, от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68).

Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, зависит от источников их оплаты:

  • за счет средств сотрудника;
  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, можно списать:

  • за счет сотрудника;
  • за счет собственных средств организации:
    • оплата путевки с прибыли текущего года;
    • оплата путевки с нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если стоимость путевки (ее часть) погашает сотрудник организации, в учете делаются записи:

  • Дебет 73 Кредит 50-3 - отражена стоимость путевки, подлежащая возмещению за счет сотрудника;
  • Дебет 50 (70) Кредит 73 - внесена в кассу (удержана из зарплаты) стоимость путевки.

Если организация компенсирует стоимость путевки за счет собственных средств с прибыли текущего года:

  • Дебет 91-2 Кредит 50-3 - списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года.

Если организация компенсирует стоимость путевки за счет собственных средств с нераспределенной прибыли прошлых лет:

  • Дебет 84 Кредит 50-3 - списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

При получении компенсации с регионального бюджета за стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников, в учете делаются проводки (п. 7 ПБУ 13/2000 , п. 7 ПБУ 9/99 , Инструкции к плану счетов):

  • Дебет 51 Кредит 86 - получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией;
  • Дебет 86 Кредит 91-1 - отнесена на доходы сумма компенсации стоимости путевок, полученная из бюджета.

Со стоимости путевок, выданных сотрудникам, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а также взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не начисляются (п. 16 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Порядок начисления других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживается, если (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ ):

  • путевка оплачена за счет средств организации при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль;
  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • ребенок, который будет отдыхать по путевке, является членом семьи сотрудника организации (независимо от возраста ребенка);
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет;
  • стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.

При соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ , НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу, например, турагентству (письмо Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, она включается в налоговую базу по НДФЛ.

При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ ). Если в бухучете затраты на приобретение путевки включены в состав прочих расходов, следует отразить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

Со стоимости путевки, оплаченной за счет средств организации, налоговая база не уменьшается, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - при расчете единого налога вообще не учитывают какие-либо расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ .

НДФЛ со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, не удерживаются, если:

  • путевка оплачена за счет средств организации, полученных от деятельности на УСН;
  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • ребенок, который будет отдыхать по путевке, является членом семьи сотрудника организации (независимо от возраста ребенка);
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет;
  • стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.

При соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ , НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу, например, турагентству (письмо Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, она включается в налоговую базу по НДФЛ.

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживается, если:

  • путевка оплачена за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД;
  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • ребенок, который будет отдыхать по путевке, является членом семьи сотрудника организации (независимо от возраста ребенка);
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет;
  • стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.

При соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ , НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу, например, турагентству (письмо Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, она включается в налоговую базу по НДФЛ.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Для организаций на общей системе налогообложения и для плательщиков ЕНВД установлены разные страховые тарифы (ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если со стоимости путевки начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, то сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитывается отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией