Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении выдачи сотруднику подарка

Организация может поощрять сотрудников, выдавая им подарки. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ , подарки передаются сотрудникам по договору дарения. Как правило, такие договора заключаются в письменной форме. Письменное оформление договора-дарения обязательно в следующих случаях (ст. 574 ГК РФ ):

  1. организация передает сотруднику безвозмездно имущество стоимостью 3000 рублей;
  2. организация передает сотруднику безвозмездно недвижимое имущество.

Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя.

Выданные подарки относят к безвозмездно переданным материально-производственным запасам, поэтому в бухгалтерском учете их учитывают по фактической стоимости. Выдачу подарков сотрудникам отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 41 (10, 43) - списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам.

Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ , при определении налоговой базы по НДФЛ учитывают все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и натуральной форме. Соответственно, подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. Согласно налоговому законодательству, если стоимость подарков на одного сотрудника не превышает 4000 рублей в год, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ ). Это правило действительно для любой организации, независимо от системы налогообложения, которую она применяет. С суммы, превышающей 4000 рублей, следует удерживать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ ). Исключения из данного правила утверждены в п. 8 ст. 217 НК РФ .

Общая сумма НДФЛ, которую можно удержать, не должна превышать 50% совокупного дохода сотрудника (п. 4 ст. 226 НК РФ ). Стоимость переданного подарка следует определять в рыночной оценке с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ ).

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражает проводка:

  • Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ - удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ ), поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков учитывать не нужно.

Передача подарков сотрудникам на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ). НДС следует рассчитывать в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно.

1. Имущество передано по стоимости, включающей сумму входного налога. В этом НДС начисляется с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ ).

Формула расчета:

НДС = Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС - Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС × 18/118 (10/110)

2. Имущество передано по стоимости, включающей сумму входного налога, либо по ее стоимости, не включающей сумму налога. В данном случае рассчитывать НДС следует с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ ), определить которую нужно с учетом требований ст. 40 НК РФ .

Формула расчета:

НДС = Рыночная цена выданных подарков без НДС × 18% (10%)

Выдача подарков считается реализацией, поэтому НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - стоимость подарков выданных сотрудникам не уменьшает налоговой базы, так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).
  • доходы минус расходы - стоимость подарков сотрудникам также не уменьшает налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ , стоимость безвозмездно переданного имущества не поименована в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при УСН. Также, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ , стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Организация платит ЕНВД

На расчет ЕНВД стоимость подарков сотрудникам не влияет. Этим налогом облагается сумма вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организациям, совмещающим общую систему налогообложения и ЕНВД, следует вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Однако, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ , стоимость подарков, выданных сотрудникам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому расходы организации на расчет этого налога не влияют.

Распределять расходы, связанные с покупкой подарков сотрудникам, между различными видами деятельности организации не нужно. Исключением является случай, когда организация выдает подарки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на стоимость подарков начисляются страховые взносы.

Сумму страховых взносов следует рассчитывать отдельно, в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником. Согласно ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, для организаций на общей системе налогообложения и для плательщиков ЕНВД установлены разные страховые тарифы.

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении выдачи сотруднику подарка