Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок начисления премии руководителю организации

В трудовом договоре может быть предусмотрено премирование руководителя. Для этого учредители (участники, акционеры) организации должны уточнить все его условия:

  • показатели, за выполнение которых руководителю положены премии;
  • источники выплаты премий;
  • виды и размеры премий и вознаграждений;
  • порядок принятия решений о выплате премий руководителю.

Эти условия могут быть прописаны:

  • в общем положении о премировании сотрудников организации;
  • в коллективном договоре;
  • в другом локальном акте.

Если они прописаны в одном из этих документов, их можно не расшифровывать в трудовом договоре, следует только дать ссылку на внутренний документ (письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2005 г. № 20-08/18981).

Начисление разовых премий директору производится на основании:

  • протокола общего собрания участников (акционеров);
  • решения совета директоров или наблюдательного совета;
  • решения единственного учредителя (участника, акционера) организации.

Наемный директор не может подписывать приказ о начислении самому себе разовой премии, поскольку решение о премировании сотрудника должно быть принято работодатель (ч. 2 ст. 135 и ст. 191 ТК РФ).

Если директор сам назначает себе премию:

  • налоговая инспекция вправе оспорить уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму премии (ст. 255 НК РФ );
  • учредители (участники, акционеры) могут потребовать от него возмещения ущерба, причиненного организации (ст. 277 ТК РФ , ст. 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и ст. 71 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
  • учредители (участники, акционеры) вправе уволить директора организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ ).

В зависимости от источника премии производится ее оформление в бухучете. Источником могут быть:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы;
  • чистая прибыль.

Премия за выполнение производственных показателей должна быть списана на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99) и отражена проводкой:

  • Дебет 26 (44) Кредит 70 - начислена премия директору организации.

Непроизводственные премии относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 ) и оформляется следующей проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена премия за счет прочих расходов.

Если источник премий - нераспределенная (чистая) прибыль, в бухучете это отражается проводкой:

  • Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия за счет чистой прибыли.

Организация обязана рассчитывать НДФЛ с премий руководителю (п. 1 ст. 210 НК РФ ).

Также организация должна начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий, выплачиваемых за производственные результаты (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Решение о начислении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премии, не связанной с трудовой деятельностью руководителя, принимает сама организация. В законодательстве не сформулировано отчетливого порядка действий в подобной ситуации.

  • Выплаты облагаются взносами, только если имеют отношение к оплате труда (ст. 129 ТК РФ ). Поэтому на выплату, не связанную с вознаграждением за труд, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляются. Об этом сказано в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
  • Однако в пункте 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, указано, что взносы не должны начисляться на выплаты, приведенные в Перечне из постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. При этом непроизводственные премии в нем отсутствует. Это привело к тому, что в своей практике ФСС России придерживаются политики начисления (письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665).

Решение организации о начислении рекомендуется принимать, руководствуясь ценой вопроса. Взносы лучше начислить, если тариф страховых взносов не большой, это позволит избежать возможных судебных тяжб с ФСС России.

Организация в обязательном порядке начисляет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму премии, предусмотренной трудовым договором (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Начисление не производится лишь в случае, если выплата премии не была предусмотрена трудовым договором.

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится порядок уплаты остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет премий за производственные показатели, относящихся на затраты и предусмотренных трудовым договором, при расчете налога на прибыль производится в составе расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ ).

При налогообложении не учитываются премии и вознаграждения, начисленные директору сверх сумм, прописанных в трудовом договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ ). Не связанные с трудовыми обязанностями руководителя премии тоже не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ ; письмо от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5).

Начисленные с суммы премии страховые взносы должны быть включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 и п. 1.45 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/2/197).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • методом начисления - так как премии руководителю и страховые взносы, начисленные на них, являются косвенными расходами, то затраты относятся на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ );
  • кассовый метод - затраты следует учитывать по факту выплаты премии и перечисления налогов (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, в 2010 году не должны платить взносы на социальное и медицинское страхование (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), следовательно, эти взносы не учитываются при расчете налоговой базы.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы минус расходы - организация вправе включать премии в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16 НК РФ), если соблюдены два условия:
    • премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором;
    • премии выплачены за трудовые показатели.

Премия входит в состав расходов в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Непроизводственные премии не подлежат учету в составе расходов (абз. 2 п. 5 письма Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44).

Организация должна включить взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в состав расходов в день их перечисления в бюджет (п. 1.7 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

  • доходы - сумма премии не уменьшает налоговую базу (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ). Из суммы единого налога можно произвести вычитание суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Руководствоваться при этом следует правилом, по которому общий размер вычета (страховые взносы плюс пособия по временной нетрудоспособности) не может превышать 50 % от рассчитанной суммы налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

В данном случае начисление и выплата премий руководителю не влияет на расчет единого налога, поскольку налог рассчитывается исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если премия начисляется за общие результаты организации, потребуется ее распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ), если же премия предоставлена за достижение конкретных показателей, она относится на расходы по виду деятельности, в котором руководитель добился успеха.

Скачать Порядок начисления премии руководителю организации