Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок начисления премии за счет чистой прибыли

Произведение выплат премий из нераспределенной прибыли возможно только с согласия собственников организации/акционерного общества, ООО (п. 3.3 ст. 91 ГК РФ , п. 1.4 ст. 103 ГК РФ ). Если премии начислены за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев), они могут быть исключением из этого правила.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли должно быть оформлено следующим образом, в зависимости от формы собственности организации:

  • В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) составляется протокол общего собрания учредителей, в который необходимо внести следующие реквизиты:
    1. номер и дата протокола;
    2. место и дата проведения собрания;
    3. вопросы повестки дня;
    4. подписи учредителей.
  • В акционерном обществе (АО) составляется протокол общего собрания акционеров.

В отличие от протокола ООО, он должен быть обязательно составлен в двух экземплярах и включать в себя реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс.

Если у организации один собственник, то протокол не нужно составлять, вместо этого учредитель оформляет письменное решение о направлении чистой прибыли на премии (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14‑ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208‑ФЗ).

Начисление премии за счет чистой прибыли необходимо отразить в бухучете следующей проводкой:

  • Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая сотрудникам за счет чистой прибыли.

Премии за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев) следует учитывать на счете 91-2 в составе прочих расходов (абз. 18 п. 11 ПБУ 10/99 , Инструкция к плану счетов).

Их невозможно учесть на счете 84 Нераспределенная прибыль , поскольку итоги по данному счету подводятся в конце года (Инструкция к плану счетов счет 84, счет 99, письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60).

Обороты по дебету счета 91-2 Прочие расходы должны будут уменьшить чистую прибыль организации, формируемую на счете 99 Прибыли и убытки .

Необходимо помнить о том, что распределение чистой прибыли, полученной в течение текущего года, может осуществляться только ООО (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества могут направлять текущую прибыль отчетного года на выплату промежуточных дивидендов (по результатам квартала и т. д.). Для других целей ими используется прибыль, полученная по итогам года (п. 1.11 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Оформление выплаты премий (п. 17 Порядка ведения кассовых операций ):

  • по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т‑49 или № Т‑53);
  • по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).

Организация обязана удерживать НДФЛ с сумм премий, выплаченных за счет чистой прибыли (п. 1.6 и 1.10 ст. 208 НК РФ).

Расчет НДФЛ определяется:

  • периодичностью начисления премий (ежемесячная, ежеквартальная, годовая, разовая);
  • видом премии: производственная или непроизводственная.

Поскольку непроизводственные премии не составляют часть зарплаты, их не относят к расходам на оплату труда. Подобные премии включаются в налоговую базу по НДФЛ в месяце, в котором были выплачены (п. 1.1 ст. 223 НК РФ ).

Проводка по удержанию НДФЛ при выплате производственной ежемесячной премии делается:

  • В последний день месяца, за который начислена премия (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов. Поскольку производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц, она включается в базу по НДФЛ, как и для зарплаты. Последний день месяца, за который начислены зарплата и премия, - это момент получения дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ ), именно тогда делается проводка по удержанию НДФЛ.
  • В месяце выплаты премии, если сумма премии зависит от достигнутых производственных результатов. Подобная премия носит стимулирующий характер и не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. День выплаты премии - это дата получения дохода (п. 1.1 ст. 223 НК РФ ), тогда же делается проводка по удержанию налога.

Если премия начисляется за период работы более месяца или имеет характер разовой, ее следует включить в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она выплачена.

Если сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ с зарплатой, налог платится одним платежным поручением. Налог в бюджет перечисляется отдельным платежным поручением в том случае, если сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ в месяце выплаты (п. 2 ст. 223 и ст. 226 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в обязательном порядке начисляются на сумму премии за трудовые показатели (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

В то же время в законодательстве не прописано четко, начисляются или нет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на премию за счет чистой прибыли, если выплата премии не связана с трудовой деятельностью (Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765, письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665). Поскольку законодательство по этому вопросу неоднозначно, а в судебной практике есть сторонники и той, и другой точек зрения, решение остается за организацией и определяется ценой вопроса:

  • Взносы рекомендуется начислить, если тариф страховых взносов невелик, что позволит избежать возможных судебных тяжб с ФСС России.

Организация в обязательном порядке должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму премий, предусмотренных трудовыми договорами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если выплата премий не предусмотрена трудовыми договорами, то страховые взносы не начисляются.

Система налогообложения, применяемая организацией, определяет порядок уплаты остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Если премия была выплачена за счет чистой прибыли прошлых лет, то она не включается в расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ ).

Если премия выплачена за счет прибыли по итогам отчетного периода (месяца, квартала, полугодия), она не учитывается в составе налоговых расходов при соблюдении одного из условий:

  • если выплата премии не предусматривается трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ );
  • если выплата премии не имеет отношения к производственной деятельности сотрудника (п. 2 ст. 255, ст. 252 НК РФ).

Учет премий, выплаченных за счет средств специального назначения (средства специального назначения - это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий), производится аналогично учету премий за счет прибыли прошлых лет (п. 22 ст. 270 НК РФ ; письма УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586, от 15 декабря 2005 г. № 21-11/92841).

Организация применяет УСН

Организация может самостоятельно принять решение о направлении средств, оставшихся после уплаты единого налога, на выплату премий (п. 3.3 ст. 91, п. 1.4 ст. 103 ГК РФ).

Организация платит ЕНВД

Организация может самостоятельно принять решение о направлении средств, оставшихся после уплаты единого налога, на выплату премий (п. 3.3 ст. 91, п. 1.4 ст. 103 ГК РФ).

Поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода, начисление и выплата премий не окажут влияния на расчет единого налога (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Сумму премии следует распределить, если она начисляется сотруднику, одновременно занятому в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если премия начисляется сотруднику, занятому в одном виде деятельности, распределение не потребуется.

Скачать Порядок начисления премии за счет чистой прибыли