Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении возмещения сотрудникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

Сотрудник может получить от организации компенсацию своих затрат на проценты, уплаченные им по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ ).

Организация может выплатить компенсацию:

  • непосредственно сотруднику;
  • заимодавцу (кредитору) по указанию сотрудника (письмо Минфина России от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336).

Порядок оформления компенсации затрат:

  1. Сотрудник предъявляет организации свое заявлением с просьбой о компенсации ему затрат, связанных с уплатой процентов по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья.
  2. Компенсация выплачивается на основании приказа руководителя.

Выплата компенсации связана с расчетом налогов, поэтому потребуется документальное подтверждение размера процентов и целевое использование займа (кредита) сотрудником. В качестве подтверждающих документов можно предъявить:

  • копию договора займа (кредита);
  • копии квитанций, подтверждающих оплату сотрудником процентов по договору займа (кредита);
  • расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие возмещение организацией сотруднику указанных расходов;
  • договор сотрудника с организацией на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа (кредита);
  • копию документа, подтверждающего целевой характер использования заемных (кредитных) средств:
    • договор купли-продажи жилого помещения с использованием кредитных средств;
    • договор инвестирования средств в долевое строительство и т. п.
  • трудовой (коллективный) договор, содержащий условие о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа/кредита (письмо Минфина России от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/225).

Компенсация отражается в бухучете организации в зависимости от порядка выплаты такой компенсации.

Если организация выплатила компенсацию лично сотруднику, ее учет производится на счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям :

  • Дебет 20 (23, 25…) Кредит 73 - начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;
  • Дебет 73 Кредит 50 (51) - выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация.

Если организация выплатила компенсацию непосредственно заимодавцу (кредитору), ее учет производится на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами :

  • Дебет 20 (23, 25…) Кредит 76 - начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;
  • Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация (Инструкция к плану счетов: счета 73, 76).

Возмещенные организацией проценты по займам (кредитам) не подлежат обложению:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7, п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, п. 10 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена возможность компенсации сотруднику затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (ст. 255 НК РФ ), организация должна учесть эти расходы в составе расходов на оплату труда. При этом организация не может признавать расходы в размере, превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ст. 255 НК РФ ; письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395).

Расчет норматива производится в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль, ежемесячно или раз в квартал (п. 2 ст. 285 НК РФ ).

Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль осуществляется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ , письмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714).

Нормируемые расходы, оказавшиеся сверхнормативными по итогам квартала (месяца), по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - момент учета компенсации определяется ее принадлежностью к прямым или косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ );
  • кассовый метод - сумма компенсации должна быть включена в расходы после фактической выплаты (п. 3.1 ст. 273 НК РФ ).

С компенсаций, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, НДФЛ не удерживается (п. 40 ст. 217 НК РФ ). Если сумма компенсации превышает 3 % расходов на оплату труда в целом по организации, то с нее следует удержать НДФЛ (письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395, от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336).

Данный порядок учета расходов не меняется в случае оформления жилья, на приобретение которого взят кредит (заем), в долевую (совместную) собственность сотрудника и его супруги/супруга (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615).

Организация применяет УСН

При условии, что компенсация сотруднику подобных затрат предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 255, п. 1.6, п. 2 ст. 346.16 НК РФ), учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - компенсация не оказывает влияния на расчет единого налога, поскольку в данном случае не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - организация должна учесть сумму компенсации в расходах (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ ). При этом расходы нельзя учитывать в размере, превышающем 3 % от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 2 ст. 346.16, п. 24.1 ст. 255 НК РФ; письмо Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-11-06/3/123). Сумма компенсации учитывается в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), компенсация затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья не влияет на расчет налоговой базы.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация должна учитывать сумму компенсации сотруднику по правилам режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если сотрудник занят в обоих видах деятельности, сумма компенсации должна быть распределена (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении возмещения сотрудникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья