Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по законодательству

Организация должна предоставить бесплатное питание следующим категориям сотрудников:

  • спортсменам;
  • сотрудникам, работающим во вредных условиях.

Сотрудник, работающий во вредных условиях, обязан получать от организации:

  • молоко;
  • другие продукты, равноценные молоку.

Сотрудник, работающий в особо вредных условиях, обязан получить:

  • лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ ).

В ряде случаев приобретение лечебно-профилактического питания организацией может осуществляться за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. ж п. 2 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 февраля 2010 г. № 64н).

Аттестация рабочих мест позволяет дать оценку опасных и вредных производственных факторов на месте выполняемых работ (постановление Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569). По итогам аттестации наличие вредных производственных факторов в работе сотрудника подтверждается либо опровергается (п. 4 Порядка, утвержденного постановлением Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569).

В приказе Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н прописаны вредные производственные факторы, при которых сотруднику рекомендовано молоко (другие равноценные продукты). В этом же приказе указаны состав и количество бесплатного питания, условия бесплатной выдачи молока (других равноценных продуктов).

К примеру, сотрудник вправе получить за смену 0, 5 литра молока. Если сотрудник работает менее половины рабочей смены, организация не обязана выдавать ему молоко (п. 4 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

Организация обязана выдавать сотрудникам, контактирующим с неорганическими соединениями цветных металлов (кроме соединений алюминия, кальция и магния):

  • молоко;
  • 2 г пектина в составе обогащенных им пищевых продуктов (напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов, овощей и консервов) или натуральные фруктовые и (или) овощные соки с мякотью в количестве 300 мл.

Если сотрудник имеет постоянный контакт с неорганическими соединениями цветных металлов (кроме соединений алюминия, кальция и магния), организация должна выдавать ему вместо молока:

  • кисломолочные продукты или продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда.

Выдача продуктов производится в определенное время:

  • обогащенных пектином пищевые продуктов - перед началом работы;
  • кисломолочных продуктов - в течение рабочего дня.

Если сотрудники заняты производством или переработкой антибиотиков, им выдаются кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками, или колибактерин, приготовленный на основе цельного молока (п. 5 и 6 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

Организация, обязанная выдавать сотрудникам бесплатное молоко, не может:

  • заменять выдачу молока сметаной, сливочным маслом, другими продуктами;
  • выдавать молоко (другие равноценные продукты) за одну или несколько смен вперед;
  • выдавать молоко (другие равноценные продукты) за прошедшие смены;
  • выдавать молоко сотрудникам, которым положено лечебно-профилактическое питание (п. 7 и 11 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

Сотрудник может получать вместо молока (других равноценных продуктов) денежную компенсацию. Для этого он должен составить письменное заявление (ч. 1 ст. 222 ТК РФ , п. 10 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н), кроме того, возможность компенсации должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором (ч. 1 ст. 222 ТК РФ ). Расчет компенсации производится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

  • Размер компенсации за молоко рассчитывается исходя из стоимости молока жирностью не менее 2, 5 процента.
  • Размер компенсации равноценных молоку пищевых продуктов рассчитывается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.
  • Стоимость молока и других равноценных продуктов определяется исходя из уровня цен продуктов в розничной торговле в местности, где находится организация.
  • После согласования с профсоюзом размер компенсации должен быть прописан в коллективном договоре. Если в организации нет профсоюза или другого представительного органа сотрудников, размер компенсации следует указать в трудовых договорах.
  • Выплата компенсации производится не реже одного раза в месяц.
  • Индексация компенсации производится пропорционально росту цен на молоко/другие равноценные продукты (п. 2-5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

В приказе Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н приводится список производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на получение бесплатного лечебно-профилактического питания; прописаны рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов и правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания.

Организация также должна предоставить бесплатное питание спортсменам, участвующим в учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях (п. 1 ст. 33 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ). По инициативе организации спортсмены могут получать дополнительные гарантии и компенсации (оплата питания). В таком случае их следует прописать в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации (ст. 348.10 ТК РФ ).

Организация оформляет затраты на приобретение бесплатного питания в бухучете в зависимости от источника их оплаты.

Источниками для оплаты этих затрат могут быть:

  • средства организации;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в части лечебно-профилактического питания).

Если бесплатное питание оплачивается за счет организации, в бухучете делаются соответствующие записи. Выдача бесплатного питания отражается проводкой:

  • Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 10 - списана стоимость бесплатного питания, выданного сотрудникам (спортсменам).

Выплата денежной компенсации взамен бесплатного питания отражается проводками:

  • Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 73 - начислена компенсация взамен бесплатного питания;
  • Дебет 73 Кредит 50 (51) - выплачена компенсация взамен бесплатного питания.

Организация не должна начислять со стоимости бесплатного питания (или суммы денежной компенсации), предоставленного по законодательству сотрудникам, работающим во вредных условиях:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ , письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47);
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 11 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет расходов на приобретение бесплатного питания зависит от вида источников, за счет которых они оплачены:

  • средства организации;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в части лечебно-профилактического питания).

При оплате бесплатного питания организацией стоимость питания, предоставленного сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, следует включить в расходы на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ ). Денежная компенсация, выплачиваемая взамен молока (других равноценных продуктов), также может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ , ч. 1 ст. 222 ТК РФ , письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47).

Если аттестация не признала рабочие места вредными, то учет компенсации на затраты на бесплатное питание сотрудников в расходах зависит от того, была ли компенсация предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 255, п. 1.6, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

  • затраты не предусмотрены трудовым (коллективным) договором - стоимость бесплатного питания сотрудников не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 255 НК РФ , письма Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104, от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192);
  • затраты предусмотрены трудовым (коллективным) договором - могут быть учтены в расходах на оплату труда.

Если организация выдает сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, бесплатное питания по нормам, указанным в законодательстве, то объекта обложения НДС не возникает (п. 3 письма ФНС России от 12 сентября 2005 г. № 04-1-03/644а, письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47). Сумма НДС, предъявленная поставщиками бесплатного питания, при наличии счета-фактуры должна быть принята к вычету (п. 2.1 ст. 171 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - стоимость бесплатного питания не оказывает влияния на расчет налоговой базы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
  • доходы минус расходы - отражение подобных расходов зависит от источников, за счет которых они оплачены:
    • средства организации;
    • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в части лечебно-профилактического питания).

В случае оплаты бесплатного питания организацией при расчете единого налога стоимость питания (сумму денежной компенсации взамен питания) должна быть включена в состав расходов на оплату труда (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ; письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47). Расходы могут быть уменьшены только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

Если аттестация не признала рабочие места вредными, то учет компенсации на затраты на бесплатное питание сотрудников в расходах зависит от того, была ли компенсация предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 255, п. 1.6, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

  • затраты не предусмотрены - налоговую базу по единому налогу нельзя уменьшить на стоимость бесплатного питания для сотрудников (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ; письма Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104, от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192);
  • затраты предусмотрены трудовым (коллективным) договором - могут быть учтены в расходах на оплату труда при расчете единого налога.

Организация платит ЕНВД

Поскольку в данном случае объектом налогообложения является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ ), расходы на выдачу бесплатного питания за вредные условия труда не нужно учитывать при расчете единого налога.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация должна учитывать расходы на выдачу бесплатного питания за вредные условия труда по правилам режима налогообложения, относящегося к деятельности, в которой занят сотрудник.

Если сотрудник занят одновременно в двух видах деятельности: деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо распределить стоимость выданного ему питания (п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по законодательству