Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении доплат и надбавок к зарплате, установленных по инициативе организации

Организация вправе самостоятельно установить доплаты и надбавки к зарплате сотрудника (ч. 2 ст. 135 ТК РФ ), в числе которых могут быть:

  • доплаты за стаж работы в организации;
  • доплаты за отсутствие дисциплинарных взысканий и т. д.

Размер и порядок выплаты надбавок и доплат следует прописать и указать:

  • в коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ );
  • в другом локальном акте организации, например, в положении об оплате труда (ст. 8 и ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
  • в трудовом договоре с сотрудником (ч. 1 ст. 129 и ч. 1 ст. 135 ТК РФ).

Поскольку доплаты и надбавки представляют собой часть зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ ), в бухучете их начисление следует отразить так же, как и основную зарплату:

  • Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70 - начислена доплата (надбавка).

Организация обязана начислить с доплат и надбавок, установленных по собственной инициативе, но не предусмотренных законодательством:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Сумма доплат и надбавок должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ (п. 1.6 ст. 208 НК РФ ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится уплата остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Если доплаты и надбавки установлены организацией, то их учет в составе расходов на оплату труда производится, если они прописаны:

  • в трудовых договорах с сотрудниками;
  • в коллективном договоре организации (п. 25 ст. 255 НК РФ ; письмо Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/110).

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - время признания расходов в виде доплат (надбавок) определяется их принадлежностью к прямым или косвенным расходам:
    • косвенные расходы - признание происходит в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ);
    • прямые расходы - признание происходит по мере реализации продукции/работ, услуг (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Организация, которая оказывает услуги, вправе учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ ).

Доплаты и надбавки чаще всего входят в состав косвенных расходов (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение составляют доплаты (надбавки) сотруднику, занятому в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ ).

  • кассовый метод - организация должна включить сумму доплат (надбавок) в состав расходов в момент их выплаты (п. 3.1 ст. 273 НК РФ ).

Поскольку доплаты (надбавки), как правило, выплачиваются вместе с основной зарплатой в месяце, следующем за месяцем начисления, в учете появляются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02 ). Эти разницы, в свою очередь, формируют отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - установленные организацией доплаты (надбавки) не оказывают влияния на расчет единого налога, поскольку в данном случае организация не учитывает расходы, в том числе и по доплатам (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - доплаты и надбавки, установленные по инициативе организации, необходимо учесть в расходах при расчете единого налога (п. 1.6 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Их учет происходит в момент выплаты (п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Поскольку расчет налога производится исходя из вмененного дохода, начисление доплат (надбавок) не повлияет на расчет единого налога (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Учет доплат (надбавок) производится по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если сотрудник занят сразу в обоих видах деятельности, сумма зарплаты, включая доплаты и надбавки, должна быть распределена. Это объясняется тем, что расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в расходы по налогу на прибыль следует включить лишь ту часть доплат и надбавок, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Признание расходов происходит:

  • в день начисления зарплаты - при методе начисления (ст. 272 НК РФ );
  • в день выплаты зарплаты - при кассовом методе (ст. 273 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении доплат и надбавок к зарплате, установленных по инициативе организации