Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации

Выявленное по результатам инвентаризации имущества превышение фактического наличия ценностей над данными об их количестве по бухучету является излишком. Излишки принимаются к бухучету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 Основные средства (ОС) в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы (п. 3 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Имущество необходимо учитывать по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 29, п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

  • данные о ценах на аналогичные ОС, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе;
  • экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС.

На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, делается проводка:

  • Дебет 01 (10, 40, 43, 50...) Кредит 91-1 - отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

Это следует, в частности, из п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счетах бухучета излишки отражаются в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Такой порядок установлен в абз. 2 п. 5.1, п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте а п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета излишков при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). При этом доход необходимо определять исходя из рыночной цены имущества (п. 5 и п. 6 ст. 274 Налогового кодексаРФ).

Рыночная стоимость имущества включается в состав доходов при расчете налога на прибыль в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, т. е. не позднее 31 декабря отчетного года), вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация - начисления или кассовый (п. 1 ст. 271 и п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывается в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определяется как сумма, которая ранее была учтена в составе доходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).

Такой порядок применяется и в том случае, если организация реализует излишки МПЗ (п. 1.2 ст. 268 Налогового кодекса РФ ).

В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует - их учетная стоимость (рыночная цена) полностью включается в расходы (п. 73 и п. 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02.

Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальная стоимость определяется в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ , т.е. той, которая сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Исходя из этой стоимости, амортизируется основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств в расходы их рыночная стоимость списывается (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Уплата НДС происходит только в том случае, когда организация реализует выявленное при инвентаризации имущество, при его использовании в производстве НДС не уплачивается. Об этом говорится в ст. 146 и ст.149 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218.

Организация применяет УСН

При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов. Доход определяется исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Рыночная стоимость имущества включается в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, т. е. не позднее 31 декабря отчетного года (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Выявленные при инвентаризации излишки имущества, которое используется только в деятельности на общей системе налогообложения, учитываются в составе внереализационных доходов.

На налогообложение организации никак не повлияют излишки имущества, которое используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества, которое используется только в деятельности на общей системе налогообложения, учитываются в составе внереализационных доходов.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации