Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Условия перехода на уплату единого сельхозналога (ЕСХН)

Организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, при соблюдении определенных условий вправе перейти на уплату единого сельхозналога (ЕСХН).

Сельхозпроизводителями для целей применения ЕСХН являются:

  • Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории организаций относятся сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства.
  • Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).
  • Рыбохозяйственные организации (рыболовецкие артели, рыболовецкие колхозы).
  • Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.

Компании, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), применяют ЕСХН при наличии следующих условий:

  • организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);
  • доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70% в общем объеме доходов от реализации.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы вправе применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

  • кооперативы производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
  • доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70% в общем объеме доходов от реализации.

Рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

  • средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН;
  • доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70% в общем объеме доходов от реализации;
  • организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

  • численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
  • доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70% в общем объеме доходов от реализации;
  • организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции.

Конкретные виды сельхозпродукции определяются Правительством РФ (п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Перечень видов сельхозпродукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Продукция, произведенная (переработанная) из покупного сырья, не может быть учтена в составе сельхозпродукции, произведенной (переработанной) из сырья собственного производства. При этом доходы от реализации такой продукции следует учесть в составе общих доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Сельхозпродукция, произведенная (переработанная) силами сторонних организаций, не включается в состав сельхозпродукции собственного производства, даже если она была произведена (переработана) из собственного сырья организации. При этом доходы от реализации такой продукции необходимо учесть в составе общих доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Одним из ведущих критериев, определяющих право на применение ЕСХН, считается соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации.

Для того, чтобы рассчитать это соотношение, организация должна выяснить:

  • что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
  • долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации рассчитывается другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.

I этап. Определяется доля расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку), по следующей формуле:

Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья = Расходы на первичную переработку сельскохозяйственного сырья : Общая сумма расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку) * 100%

II этап. Рассчитывается доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации, по формуле:

Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки = Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку * Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья : Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100%

Согласно письму Минфина России от 12 октября 2009 г. № 03-11-06/1/46, доходы и расходы определяются кассовым методом.

Если часть сельхозпродукции первичной переработки организация реализует, а часть использует для промышленной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации определяется по формуле:

Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки = (Доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки, которая не направлялась на промышленную переработку + Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку * Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья, используемого в промышленной переработке) : Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100%

Такой порядок следует из положений пункта 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. При расчете данного соотношения доходы и расходы учитываются кассовым методом (письмо Минфина России от 12 октября 2009 г. № 03-11-06/1/46).

Если организация платит ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, она вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом доля доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяется исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.

Сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки) через свои магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни, не вправе применять ЕНВД (п. 7 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить:

  • организации, которые занимаются производством подакцизных товаров (п. 6.2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ);
  • организации, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (п. 6.3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ);
  • бюджетные организации (п. 6.4 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Скачать Условия перехода на уплату единого сельхозналога (ЕСХН)