все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок уплаты налогов при совмещении УСН с ЕНВД

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), имеют право совмещать этот налоговый режим с единым налогом на вменённый доход (ЕНВД). Оба этих режима подразумевают уплату единого налога и освобождение организаций от:

  • налога на прибыль. Исключение составляет налог на прибыль, уплачиваемый с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам по ставкам 0, 9 или 15%;
  • налога на имущество и НДС. Исключение составляет НДС, уплачиваемый при импорте и по операциям в рамках договоров совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений.

При УСН единый налог следует платить с доходов либо с разницы между доходами и расходами. При ЕНВД единый налог необходимо платить с вмененного дохода. Таким образом, для организаций на УСН сумма полученного дохода напрямую влияет на сумму единого налога, для организаций на ЕНВД сумма доходов значения не имеет. В связи с этим следует вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы. Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.

Доходы делят на две группы:

  • доходы от деятельности организации на УСН;
  • доходы от деятельности организации на ЕНВД.

Расходы делят на три группы:

  • расходы, связанные с деятельностью организации на УСН;
  • расходы, связанные с деятельностью организации на ЕНВД;
  • расходы, одновременно связанные с деятельностью организации на УСН и на ЕНВД.

Для ведения полноценного учета по разным видам деятельности также можно вести дополнительные субсчета, открытых к счетам учета доходов и расходов. Кроме этого, доходы и расходы по разным видам деятельности можно учитывать в отдельных регистрах.

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Формулы для расчетов:

1. Доля доходов от деятельности организации на УСН = Доходы от деятельности организации на УСН ÷ Доходы от всех видов деятельности организации;

2. Расходы, которые относятся к деятельности организации на УСН = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности × Доля доходов от деятельности организации на УСН;

3. Расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности - Расходы, которые относятся к деятельности организации на УСН.

Организации, совмещающие упрощенную систему и ЕНВД, должны вести:

  • раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих спецрежимов. Расходы, которые невозможно отнести к деятельности в рамках того или иного налогового режима, нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов;
  • бухгалтерский учет;
  • книгу учета доходов и расходов по операциям, которые относятся к деятельности по УСН;

Порядок определения общего объема доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухгалтерского учета, но с учетом двух дополнительных особенностей:

  • в расчет пропорции необходимо включать не только выручку от реализации, но и прочие доходы. Доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются;
  • доходы от деятельности на ЕНВД необходимо определять кассовым методом. То есть для расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начисления, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.

С 2010 года сумму ЕНВД, начисленную за квартал, можно уменьшить на:

  • сумму больничных пособий, выплаченных сотрудниками в течение квартала за счет средств организации;
  • сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных за тот же период, что и ЕНВД.

Сумму единого налога при УСН можно уменьшить на:

  • сумму больничных пособий, выплаченных сотрудникам в течение года за счет средств организации;
  • на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных за тот же период, что и сам единый налог.

Скачать Порядок уплаты налогов при совмещении УСН с ЕНВД