все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого

Порядок расчета НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого следующий:

  1. Определение налоговой базы.
  2. Определение ставки налога.
  3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Порядок расчета налоговой базы по стоимости добытого полезного ископаемого применяется для всех видов полезных ископаемых, исключение составляют лишь следующие виды полезных ископаемых: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный. По видам, представляющим исключение из расчета, НДПИ необходимо рассчитывать исходя из количества добытого полезного ископаемого (п.2 ст.338 Налогового кодекса РФ).

В законодательном порядке предусмотрено следующие способы определения стоимости добытого полезного ископаемого (п.1 ст.340 Налогового кодекса РФ):

  1. исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий;
  2. исходя из цен реализации;
  3. исходя из расчетной стоимости.

Выбор способа по каждому виду добываемого полезного ископаемого организация должна осуществлять ежемесячно. К одному виду полезного ископаемого может быть применен в установленный период только один вид расчета, данный вывод подтверждает письмо Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-06-06-01/2.

Способ расчета стоимости полезных ископаемых исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий применяется, если выполнены одновременно два условия (п.2 ст.340 Налогового кодекса РФ):

  1. организация получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого;
  2. у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Способ расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации применяется при одновременном соблюдении следующих условий (п.3 ст.340 Налогового кодекса РФ):

  1. организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
  2. у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого в рассмотренных выше случаях практически аналогичен.

Стоимость добытого полезного ископаемого можно рассчитать по формуле (1):

НБ = Nпи * С ед.пи (1),

Где НБ - налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого),

Nпи - количество добытого полезного ископаемого,

С ед.пи - стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

При определении количества добытого полезного ископаемого на практике применяется порядок, применяемый при расчете НДПИ по нефти и газу.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого и зависит от выручки от реализации, а также количества реализованного за месяц полезного ископаемого (2):

С ед. пи = (С р пи - Р дос) / Nр пи (2),

Где С р пи - стоимость реализованного полезного ископаемого (без НДС и акцизов),

Р дос - расходы на доставку,

Nр пи - количество реализованного за месяц полезного ископаемого.

Единственное отличие от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации заключается в том, что цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий.

К расходам на доставку могут быть отнесены:

  • таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом);
  • расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
  • расходы на обязательное страхование грузов.

Как следует из письма Минфина РФ от 28 июля 2009 г. № 03-06-06-01/18, перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Законодательством предусмотрено 3 способа определения стоимости добытого полезного ископаемого (п.1. ст.340 Налогового кодекса РФ):

  • исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий;
  • исходя из цен реализации;
  • исходя из расчетной стоимости.

Способ расчета стоимости исходя из цен реализации применяется, если у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ (п. 2-4 ст. 340 Налогового кодекса РФ). При этом не играет значения, в каком налоговом периоде полезное ископаемое было добыто. Независимо от даты добычи полезного ископаемого цена его реализации должна быть учтена при определении выручки за месяц, данный вывод подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2009 г. № Ф09-4810/07-С3).

Налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, если у организации в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, не было операций по реализации добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ). При этом расчетная стоимость полезного ископаемого складывается из расходов, которые организация произвела для добычи этого полезного ископаемого. При определении расчетной стоимости учитываются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитывается НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, необходимо исключить.

В расчетной стоимости нужно также учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4.6 ст. 340 и подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Общую сумму расходов следует распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве.

Следует обратить внимание при расчете на то, что расходы, указанные в ст. 266, ст. 267 и ст. 270 Налогового кодекса РФ, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются.

Данный порядок определения расчетной стоимости определен в п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ, а также пунктах 6.1-6.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н, и подтверждается письмами Минфина России от 8 июня 2007 г. № 03-06-06-01/25, от 23 января 2006 г. № 03-07-01-04/2.

Скачать Порядок расчета НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого