Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Среда, 22 февраля 2017 год
все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

Порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по количеству добытого полезного ископаемого следующий:

  1. Определение налоговой базы.
  2. Определение ставки налога.
  3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

I шаг. Определение налоговой базы.

Следует понимать, что расчет налоговой базы исходя из количества добытого полезного ископаемого применяется только к трем видам полезных ископаемых (абз.2 п.2 ст.338 Налогового кодекса РФ):

  • нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
  • газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;
  • попутный газ.

Для всех других видов полезных ископаемых НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости (абз. 1 п. 2 ст. 338 Налогового кодекса РФ). Но и применяя этот вид расчета, для определения суммы налога потребуется знать количество добытого полезного ископаемого (абз. 7 п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ).

Количество добытого полезного ископаемого принято определять в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 Налогового кодекса РФ). Для этого может быть использован один из методов (п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ): прямой и косвенный.

Организация обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения один из выбранных методов расчета для каждого добываемого полезного ископаемого или разрабатываемого месторождения. При этом его нельзя будет изменить в течение всего срока добычи полезного ископаемого. Однако существует исключение - когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения (абз.2 п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ). Чтобы определить наиболее целесообразный для использования метод, можно оценить, является ли возможным определить посредством измерительных приборов количество добытого полезного ископаемого. Если это возможно, то рекомендуется применять прямой метод расчета (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ).

В прямом расчете налоговой базы необходимо будет включить фактические потери полезных ископаемых (1):

NПИ + ФП = НБ (1),

Где NПИ - количество добытого полезного ископаемого, определенное посредством применения измерительных приборов;

ФП - фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого;

НБ - налоговая база (количество добытого полезного ископаемого).

Фактические потери можно определить при прямом методе по формуле 2:

ФП = Р n пи - Nфд пи (2),

Где Р n пи - расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого;

Nфд пи - количество фактически добытого полезного ископаемого, определенного по завершении полного технологического цикла добычи.

Фактические потери полезных ископаемых необходимо будет учесть при расчете НДПИ в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь (п.3 ст.339, ст.341 Налогового кодекса РФ). Размер фактических потерь необходимо сравнить с нормативными потерями. Нормативные потери отражены в документах, утвержденных соответствующими уполномоченными органами контроля, например:

  • Нормативы потерь углеводородного сырья разрабатываются отдельно по каждому месту их образования и утверждаются в Минэнерго РФ по согласованию с Роснедрами.
  • Норматив потерь твердых полезных ископаемых, кроме общераспространенных, утверждается Роснедрами.
  • Для общераспространенных полезных ископаемых норматив потерь утверждают органы государственной власти субъектов РФ.

Данные положения подтверждаются в п. 2 и п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921. Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитываются по ставке ноль процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения применяется обычная ставка налога по данному виду полезного ископаемого (п. 1.1 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используется тогда, когда прямой метод применять невозможно, то есть величину добытого сырья нельзя определить измерительными приборами. Данный метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ).

II шаг. Определение ставки НДПИ

Согласно закрепленному законодательному порядку, налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 Налогового кодекса РФ). Следует обратить внимание при расчете, что для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена не в процентах, а в натуральном выражении.

Особый интерес приобретает на практике порядок расчета НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в силу ряда особенностей. Налоговую ставку по данному виду полезного ископаемого следует умножать на два коэффициента (абз.30 п.2 ст.342 Налогового кодекса РФ):

  1. коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц);
  2. коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Коэффициент Кц определяется по следующей формуле (3), на практике с точностью до четвертого знака после запятой:

Кц = [Средний за месяц уровень цен нефти сорта Юралс (доллар США/ баррель) - 15] * * [Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России / 261] (3)

Данный порядок расчета коэффициента Кц установлен в п. 3 ст. 342 Налогового кодекса РФ.

Важным показателем при расчете ставки НДПИ является коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Он зависит от степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св).

Степень выработанности определяется по следующей формуле (4):

Св = Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса за предыдущий год / Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса на 1 января 2006 г (4)

По полученным расчетам Св можно определить Кв:

  • если степень выработанности больше 1, то коэффициент Кв равен 0, 3;
  • если степень выработанности меньше 0, 8, то коэффициент Кв равен 1;
  • если степень выработанности больше или равна 0, 8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитывается по формуле (5):

Кв = 3, 8 -3, 5 * (Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода / Сумма запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса на 1 января 2006 г.) (5)

Данный порядок расчета коэффициента Кв установлен в п. 4 ст. 342 Налогового кодекса РФ.

III шаг. Расчет НДПИ.

НДПИ рассчитывается ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 Налогового кодекса РФ).

Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по формуле(6):

НДПИ = НБ * НС (6),

Где НДПИ - НДПИ, подлежащий уплате в бюджет;

НБ - налоговая база (количество добытого полезного ископаемого);

НС - налоговая ставка.

Если организация только начинает разрабатывать месторождение, а норматив потерь еще не утвержден, следует воспользоваться нормативом, установленным техническим проектом. Например, если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь утвержденный норматив отсутствует, то для расчета НДПИ на практике советуют применять прошлогодний норматив. В рассмотренном случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых нормативов. Данный порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитываются по ставке ноль процентов (п.1.1 ст.342 Налогового кодекса РФ). Так как в ст. 342 Налогового кодекса РФ не указано, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение этой льготы, то организация вправе рассчитать НДПИ по ставке ноль процентов и при применении косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого.

Скачать Порядок расчета НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого