Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 29 марта 2024 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Содержание


Отменен/утратил силу
Редакция от 1993-04-30
размер шрифта

ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФОРМЫ... Актуально в 2018 году

VII. Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Общественных организаций

Закон не предусматривает (пункт 12, ст. 2) налогообложения добровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций.

В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учредительные документы общественной организации и далее выяснить, осуществляется ли общественной организацией, наряду c управленческой и координирующей функцией, решением других уставных задач, предпринимательская деятельность.

При наличии такой деятельности проверить, не учтены ли в составе доходов и расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других организаций и граждан, членские и вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Целевые средства на содержание общественных организаций (учет которых ведется на счете 96 "Целевое финансирование и поступления") направляются на покрытие расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением других уставных задач.

В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской деятельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на содержание указанных организаций, необходимо предложить общественной организации внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановленном порядке.

Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности, общественная организация вправе направить на деятельность, предусмотренную ее уставом.

Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли, направленной предприятиями, находящимися в собственности общественных организаций, этим организациям на осуществление их уставной деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договором между собственником и предприятием. При определении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая фактически перечислена им общественной организации на осуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.

При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депутатов по месту учреждения предприятия, как и предприятия других организационно-правовых форм в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Кроме этого общественные организации, независимо от того, осуществляется ли ими предпринимательская деятельность или нет, а также находящиеся в их собственности предприятия, должны составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, и представлять ее налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 20.03.92 N 10.

Кооперативов, предприятий и организаций

потребительской кооперации

Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уплату налогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют в общеустановленном порядке.

Ранее действовавшее письмо Министерства финансов СССР от 14.12.88 N 181 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг" утратило силу в связи с изданием Министерством финансов СССР письма от 02.07.91 N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях".

Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы производят в размере не менее пяти процентов от остающейся в их распоряжении прибыли, в связи с этим указанные отчисления не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) и исключению из валовой прибыли при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива в сфере производства и услуг несут ответственность по долгам ликвидированного кооператива при недостаточности его имущества в порядке, размерах и на условиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.

Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 N 3085-1 "О потребительской кооперации в Российской Федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "О кооперации в СССР".

В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федерации от 26.02.92 N УУФЦ-70, согласованным с Управлением методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 году представляют налоговым службам и своим вышестоящим организациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Центросоюзом России.

Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятий и организаций потребительской кооперации, утвержденный Центросоюзом России и согласованный с Управлением учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 10.01.93 N ВГ-6-01/10.

Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную формы учета, в некоторых предприятиях бухгалтерский учет механизирован.

Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально. Производственные затраты и издержки обращения, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в журналах-ордерах N 6-ПК, N 7-ПК, N 9- ПК, N 10-ПК, N 11-ПК, N 16-ПК и N 18-ПК.

При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический учет ведется в специализированных журналах и книгах. По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах, составляются отдельные или сводные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах формы N К-22, N К-25, N К-39.

Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за месяц отражается в Главной книге по счетам: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения". Следует проверить правильность разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь должны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции.

С 01.01.91 до 01.07.92, т.е. до вступления в действие постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат...", по организациям и предприятиям потребительской кооперации действовали "Особенности состава затрат, включаемых в издержки обращения и производства в системе потребительской кооперации, не нашедшие отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР", согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства финансов СССР и Правления Центросоюза СССР от 28.02.91 N 22, N 6 и-21/18 "О применении Основных положений по составу затрат, включаемых в системе потребительской кооперации".

В соответствии с названным документом, в состав издержек обращения и производства в системе потребительской кооперации включались:

в торговле:

отчисления в фонд торгового риска;

в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и организации:

выплаты заработной платы в окончательный расчет по завершению итогов года (или периода), обусловленные системами оплаты труда;

потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий;

в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях и организациях по отраслям деятельности:

платежи по страхованию имущества;

внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза, других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функции управления, а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, учреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;

отчисления в фонд подготовки кадров;

отчисления в фонд развития науки и техники;

расходы по таре;

налог со строений и земельный налог;

расходы, связанные с изготовлением и использованием бланков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взносов членами потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения, ведением организационно-массовой работы с пайщиками;

расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли, общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания услуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской кооперацией.

К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков в системе потребительской кооперации, относятся также:

в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:

расходы по образованию фонда охотохозяйственных и воспроизводственных мероприятий;

расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;

разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;

в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объединениях) и организациях, по всем отраслям деятельности:

расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;

потери от снижения качества продукции и товаров при соблюдении нормальных условий их транспортировки и хранения.

В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.06.92 N ВГ-6-01/187 нормируемая величина расходов на оплату труда для аппарата республиканских, краевых, областных, окружных и районных потребсоюзов, райпо, трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции управления в системе потребительской кооперации, не осуществляющих хозяйственную деятельность и не имеющие, в связи с этим, прибыли от предпринимательской деятельности, не определяется.

С 01.07.92 г. организации и предприятия потребительской кооперации определяют состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в системе потребительской кооперации Российской Федерации, не предусмотренные "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации ( доведены до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 10.01.93 N ВГ-6-01/10), которыми предусмотрено, что в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в системе потребительской кооперации дополнительно включаются:

1. Внутрихозяйственные отчисления, уплаченные предприятиями потребсоюзам, районным, сельским потребительским обществам, управлениям, объединениям, трестам, райкоопзаготпромам для покрытия расходов по выполнению функций управления.

2. Отчисления средств в фонд подготовки кадров, при условии отсутствия прямого финансирования производимых затрат за счет себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Платежи по страхованию имущества в 1992 году.

Акционерных обществ

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в акционерных обществах осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которое утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.92 N 89. Согласно Положению акционерные общества самостоятельно устанавливают учетную политику, в которой предусматривают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из конкретных условий хозяйствования, определяют формы и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56, имеются отдельные синтетические счета, которые связаны с отражением в учете особенностей создания и работы акционерных обществ.

После официальной регистрации акционерного общества (товарищества с ограниченной ответственностью) должен быть образован Уставный фонд в сумме произведенной подписки на акции или вклада участников, предусмотренных учредительными документами. В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями". Взносы, внесенные к моменту государственной регистрации учредителями, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и дебету следующих счетов: денежными средствами - счетов учета денежных средств, материальными ценностями - счетов учета материальных ценностей, основными средствами - счетов учета основных средств, акциями, облигациями других акционерных обществ - счетов учета долгосрочных и краткосрочных вложений.

Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, другими имущественными правами, в том числе на интеллектуальную собственность, а также приобретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого имущества определяется по договоренности учредителей (участников) общества, которая увеличивается на расходы по приведению объектов в состояние готовности и использования. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Образующееся к моменту государственной регистрации дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" является задолженностью учредителей, подписавшихся на акции, по не внесенным средствам.

Нематериальные активы, приобретенные обществом за плату, учитываются по дебету счета 04, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

Безвозмездно полученные от других предприятий и физических лиц нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной в соответствующих юридических документах на безвозмездную передачу этих активов, по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной совместным решением участников общества и утвержденном на общем собрании акционеров. Оприходование имущества, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на срок, указанный в учредительных документах.

При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случае если оплата производится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества, - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другие.

Когда окончательная оплата акций производится путем предоставления материальных ценностей в пользование акционерного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04, с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставный фонд".

Для учета Уставного фонда акционерного общества принимается сумма, определенная учредительными документами, которая может изменяться в соответствии с решением общего собрания акционеров об увеличении или уменьшении в установленном порядке уставного фонда. Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соответствующих изменений в Государственный реестр.

При изменении уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Уставный фонд", при уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акционерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или для распространения среди своих работников, а также аннулирования, ведется по счету 56 "Денежные документы", на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Товарищества с ограниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

Полученные в установленном порядке бланки акций учитываются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных документов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимости.

Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютный счет". Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение данных по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств в иностранной валюте.

На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитывается наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий и обществ, созданные на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленных обществом другим предприятиям предусмотренных гражданским законодательством займов.

К счету 06 открываются три субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Облигации", 3 "Предоставленные займы".

Долгосрочные финансовые вложения, осуществляемые акционерным обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов, на которых учитываются материальные и иные ценности, переданные в счет вложений.

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.) отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.

Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, а также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги", 2 "Депозиты", 3 "Предоставленные займы".

Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привлеченных средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".

Счет "Краткосрочные займы" используется для учета движения средств, привлеченных на срок не более одного года; счет "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости.

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционерного общества по вкладам в уставный фонд, приобретению акций, выплате доходов и др. производятся на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в Уставный фонд", 2 "Расчеты по доходам".

Начисление дивидендов учредителям акционерного общества отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если дивиденды начисляются работникам акционерного общества, входящим в число его учредителей.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате дивидендов за счет резервного фонда, начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет данного налога несет акционерное общество, выплачивающее дивиденды.

При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следует обратить внимание на следующие вопросы.

В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 года N 601, акционерные общества открытого типа и товарищества с ограниченной ответственностью (акционерные общества закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов определяется уставом.

Указанная льгота распространяется и на товарищества с ограниченной ответственностью, если устав товарищества с ограниченной ответственностью соответствует необходимым требованиям (условиям акционерного общества закрытого типа), изложенным в вышеназванном Положении об акционерных обществах, то есть по своей организационной структуре фактически является акционерной формой предприятия, где, в частности, предусмотрено образование резервных фондов.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до достижения размера этого фонда, установленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченного уставного капитала.

По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер уставного фонда, зафиксированный в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бумаг (приобретение бланков, уплата комиссионного вознаграждения банку за их распространение и др.), а также расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению приобретенных у других предприятий ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Отчисления на содержание аппарата управления акционерного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ. Для филиалов и структурных подразделений, имеющих расчетный счет и составляющих отдельный баланс, затраты на содержание работников аппарата управления акционерного общества являются частью общехозяйственных расходов и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (акций, облигаций и др.) других предприятий, а также уплата процентов по кредитам банков, используемым на эти цели, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и др. ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Предприятия с иностранными инвестициями

В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 года "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения" предприятиям с иностранными инвестициями, занятым в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленная льгота по освобождению их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с начала получения ими первой балансовой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность получения ими ранее установленной льготы.

Следует иметь в виду, что в соответствии с инструкцией Минфина РСФСР от 14 октября 1991 г. N 16/315 В "Об особенностях налогообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на территории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога на прибыль освобождались предприятия с долей иностранного участника в уставном фонде более 30 процентов и осуществляющие деятельность в сфере материального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.

При этом понимается, что правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученная от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50% всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения доли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода, действие льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйства" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением деятельности совместного предприятия к отраслям материального производства, согласовываются с местными налоговыми органами.

Особое внимание следует уделить правильности оценки долей участников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за годом начала хозяйственной деятельности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрированных до 01.11.90, вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 - по коммерческому курсу, исчисленным на день регистрации предприятия.

Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качестве вклада в уставный фонд оборудование и другое имущество, а также нематериальные активы.

В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы, и т.п.). Следует иметь в виду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС, который показывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из общей суммы исключается.

Особое внимание следует уделить правильности учета в уставном фонде нематериальных активов: "ноу-хау", право на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобретения, промышленные образцы, торговые знаки, авторские права и т.д.).

Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон, в котором оговаривается порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должно быть принято на баланс в виде конкретного документа с составлением в установленном порядке акта приема-передачи.

Предприятия с иностранными инвестициями создают резервные фонды. При исчислении облагаемой прибыли балансовая прибыль предприятия уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до достижения предусмотренного уставными документами размера этого фонда, но не более 25 % уставного фонда.

Если предприятие с иностранными инвестициями имеет филиалы без права юридического лица и другие аналогичные подразделения, то определение доли выручки от деятельности в сфере материального производства следует производить по предприятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогообложения прибыли филиалам не представляется.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или иностранной валюте. В соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 20.04.92 N ИЛ-6-06/123 налоговые платежи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единый балансовый счет N 7419000001, открытый на имя Госналогслужбы РФ в Банке внешней торговли РФ (г. Москва). На указанный счет не могут зачисляться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случаев осуществления платежей через третьи страны.

Доходы иностранных участников предприятий с иностранными инвестициями, получаемые в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15 %, если иное не предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР) и государством, в котором иностранный участник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранного участника взимался только при переводе суммы дохода за границу, то по ныне существующему порядку налог удерживается сразу при выплате дохода. Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет предприятие с иностранными инвестициями, выплачивающее доход.

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Закона РСФСР от 10.10.91 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" не допускается внесение изменений в налоговую систему и представление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством РСФСР.

До принятия Закона "О свободных экономических зонах в Российской Федерации" при налогообложении предприятий с иностранными инвестициями, расположенных на территории свободных экономических зон (СЭЗ), следует руководствоваться действующим налоговым законодательством.

Предприятий агропромышленного комплекса

При проверке сельскохозяйственных предприятий и организаций АПК, предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организаций следует иметь в виду следующие особенности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными, автономной области и автономных округов органами государственной власти, не являются плательщиками налога на прибыль.

Прибыль, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции в колхозах, совхозах, предприятиях индустриального типа, фермерских хозяйствах и других сельскохозяйственных предприятиях, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, совхоз) имеет у себя кирпичный завод, пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

К сельскохозяйственным предприятиям индустриального типа рекомендуется относить предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов, и у которых земля предназначена преимущественно для размещения производственных и социальных объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю в общем объеме производства. Это звероводческие совхозы, совхозы, имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные комбинаты, эти и другие подобные предприятия.

Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйственные предприятия (станции по защите растений от вредителей и болезней, биостанции, биолаборатории, карантинные инспекции, машинно-животноводческие станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству и др.), имеющие доходы от оказания работ и услуг населению, а также занимающиеся коммерческой деятельностью, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами в порядке, предусмотренном письмом Минфина и Госналогслужбы Российской Федерации от 28.10.92 г. N 100, ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядка представления отчетности в налоговые органы".

При осуществлении на местах камеральной проверки сельскохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то, чтобы в годовом отчете формы 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции" была правильно отражена и разграничена выручка и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности. В кодах с 0010 по 0450 формы 7 АПК - год годового отчета за 1992 год отражается сельскохозяйственная продукция, прибыль от реализации которой налогом не облагается.

В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализация только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности, прибыль от реализации которых подлежит налогообложению в установленном порядке.

Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока, включая молоко, закупленное у населения по договорам. Эта продукция относится к сельскохозяйственной и налогом не облагается. Молоко, прошедшее переработку, отражают по коду 0461, т.е. оно уже относится к несельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которого облагается налогом в общеустановленном порядке.

При документальной проверке для определения сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции следует руководствоваться Общесоюзным Классификатором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году, и Рекомендациями Минсельхозпрода России "По заполнению форм годового бухгалтерского отчета предприятиями, объединениями и организациями агропромышленного комплекса" за 1992 год.

Согласно этим документам, в сельскохозяйственную продукцию растениеводства включается: стоимость сырых продуктов, полученных от урожая данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-бахчевых культур, картофеля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних насаждений и изменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводства от начала к концу года.

В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включается: стоимость сырых продуктов, полученных в результате выращивания и хозяйственного использования сельскохозяйственных животных (молока, шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стоимость выращивания скота, птицы и прочих с/х животных (стоимость приплода и прироста).

В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые в результате рыбной ловли, продукты убоя скота (мясо, кожи), продукты переработки сырых сельскохозяйственных продуктов, как-то: мука, масло растительное и животное, сыр, выработка из молока кефира, творога; эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйственного сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяйственного предприятия.

Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.

К охотохозяйственной продукции следует отнести продукцию, указанную в Классификаторе, начиная с класса N 98 кода N 7800 (животные дикие отловленные и отстреленные, птица водоплавающая отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и др. продукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит. Прибыль, полученная от реализации продукции переработки охотохозяйственной продукции, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам, утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР, и бухгалтерские отчеты и балансы.

Крестьянские (фермерские) хозяйства для целей налогообложения прибыли, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции и других услуг за 1992 год, должны представлять в налоговые органы "Ведомость финансовых результатов" (по форме 5-кх), разработанной Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств "Российский фермер" с учетом следующих уточнений.

После строки "Стоимость выполненных на сторону работ, оказанных услуг" вписываются отдельной строкой доходы, полученные от несельскохозяйственных видов деятельности (с расшифровкой видов деятельности).

В расходной части после строки "Стоимость выполненных со стороны работ и услуг" вписываются отдельной строкой "Расходы от несельскохозяйственных видов деятельности" (с расшифровкой видов деятельности).

После строки "Финансовый результат" вписывается отдельной строкой "Финансовый результат, полученный от несельскохозяйственных видов деятельности".

В настоящее время Ассоциацией крестьянских хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов совместно с Минфином и Госналогслужбой России проводится работа по упразднению и совершенствованию учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств.

Главной целью документальной проверки является: установление достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.

Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих формах, а именно: определить перечень вырабатываемых и реализуемых предприятиями продукции и товаров народного потребления по каждому виду продукции, товарных групп, облагаемым и необлагаемым налогом, ставки налогов и суммы налогов. Перечень вопросов, подлежащих проверке на конкретном предприятии с учетом его особенностей и структуры, устанавливается руководителями соответствующих налоговых органов.

Для проверки налогообложения, показанного плательщиком в налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в учреждении банка, а также выписки из расчетных субсчетов, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров, карточки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями и другие бухгалтерские документы.

В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции, и других видов деятельности, с данными первичного бухгалтерского учета.

По кассовым документам необходимо проверить полноту поступления средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, от оказания платных услуг населению, от продажи строительных материалов, инструментов и других товаров своим работникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от реализации указанных материалов и услуг должна отражаться по счету 46 "Реализация".

Следует иметь также в виду, что через учреждения банка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал) учета банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет предприятия в учреждении банка, что в свою очередь влияет на конечный результат предприятия.

При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализации несельскохозяйственной продукции, так как в случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация" снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.

На расчетный счет предприятий поступают денежные средства за отгруженные товары не только от покупателя, но и от других организаций, например, от транспортных за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути. Проверяющий должен проверить, все ли такие поступления денежных средств отражены в ведомости реализации товаров.

Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам, связанным с реализацией готовой продукции, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.

При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализации продукции, работ и услуг несельскохозяйственной деятельности необходимо проверить достоверность учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.

При этом проверяющий должен руководствоваться Основными Положениями "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552, а также Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми инструкциями для различных отраслей промышленности. Например: при колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод, в конкретных случаях следует руководствоваться, соответственно, типовыми инструкциями перерабатывающей промышленности и промышленности по производству стройматериалов.

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда затраты фактически произведены.

Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва предстоящих расходов и платежей.

В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность: отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам; определения стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде.

При проверке соблюдения порядка погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к основным средствам; правильно ли исчислена сумма износа.

При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат на затраты производства. Общехозяйственные расходы должны ежемесячно относиться на счета основного производства и вспомогательного производства. Балансовый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгалтерская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.

Следует также проверить правильность оценки отходов, попутной и сопряженной продукции. Полноту включения в затраты на производство непроизводительных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.

Следует выяснить, не включена ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного производства, числящегося на балансе.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, следует учитывать, что с 1 января 1992 года дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет N 80 "Прибыли и убытки", а не относится на фонды развития производства или другие аналогичные фонды и включается в сумму прибыли от прочей реализации.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому следует анализировать правильность отражения в учете всех непроизводственных расходов.

Во внереализационных операциях могут быть скрыты доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.д.

Поэтому необходимо проверять, имеются ли договора, какой порядок расчетов, их своевременность, как поступают денежные средства от сдачи имущества в аренду.

При проверке налогообложения прибыли, полученной сельхозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяющему следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верховного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 8 июля 1991 года N 1554-1, 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, проданных сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверх продовольственного налога, может оплачиваться в свободно конвертируемой валюте. Реализация хозяйствами валюты на биржах, аукционах и т. д. по более высокому курсу, чем действующий в момент зачисления валюты на счета хозяйств, является деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным производством, и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами) облагается налогом в общеустановленном порядке.

Оставшаяся на счетах хозяйств валюта за реализованную в 1991 году сельхозпродукцию пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, а с 1 июля 1992 года по текущему курсу рубля, публикуемому Центральным банком России, действующему на момент поступления этих средств на валютный счет или в кассу хозяйств, и подлежит налогообложению по ставкам 1991 года.

При проверке предприятий перерабатывающей промышленности (пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, консервные заводы и другие) следует учитывать, что все продукты переработки продукции (мясо, кожи, мука, масло растительное и животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельности и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогообложению в установленном порядке.

---

Скачать ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФОРМЫ... Актуально в 2018 году