Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 19 марта 2024 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Налог на прибыль: ставка в 2018 году и пример расчета

25.07.2016

В структуре доходов государства налоговые отчисления предприятий в виде налога на прибыль занимают одно из наиболее важных мест. А поскольку речь идёт о достаточно весомом  источнике пополнения госбюджета (федерального и множества региональных), контролю за уплатой данного налога уделяется особое внимание.  

Что такое налог на прибыль?

Любой субъект хозяйствования ставит целью своей деятельности получение прибыли. Под ней подразумевается сумма доходов предприятия, из которой вычтены расходы. При этом существует особый перечень доходов и расходов, которые необходимо учитывать при расчёте налогооблагаемой базы – суммы, с которой берётся налог на прибыль.

Российское налоговое законодательство обязывает уплачивать налог с доходов:

  • полученных организацией от реализации продукции (услуг) – собственной и приобретённой;
  • относящихся к категории нереализационных: прибыль прошлого отчетного периода, плюсовые разницы от курсовых колебаний, переданное безвозмездно имущество, списанная кредиторская задолженность, доходы от банковских процентов и дивидендов по ценным бумагам и пр.

Целый ряд доходов, полученных во время отчётного периода, не будет входить в налогооблагаемую базу (ст. 251 НК РФ): выполненная предоплата, средства займов и грантов, доходы от посреднической деятельности и пр. Сюда же входит стоимость полученного безвозмездно имущества, если ранее оно принадлежало юридическому или физическому лицу, имеющему более чем 50% долю в уставном капитале предприятия.

В качестве расходов, которые уменьшают налоговую базу, выступают:

  • оплата труда сотрудников (зарплата, премии, отпускные, подъёмные, страховые компенсации и пр.);
  • материальные расходы;
  • амортизация ОС;
  • расходы, которые можно отнести на реализацию и производство (реклама, аренда и пр.);
  • расходы, не связанные с реализацией (проценты по кредитам, займам, ценным бумагам, штрафы, пени, неустойки, отрицательные результаты курсовой разницы, списанная дебиторская задолженность, расходы от форс-мажоров и пр.);

Перечень расходов, не участвующих в расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, приведён в ст. 270 НК РФ и включает:

  • взносы в уставный капитал,
  • некоторые виды налогов,
  • любые выплаты членам совета директоров,
  • отчисления в резерв,
  • добровольные членские взносы,
  • суммы переоценки ценных бумаг и мн. др.

Если по итогам расчёта расходы превысили доходы, то налоговая база получает значение 0, а предприятие не совершает отчислений в государственную казну.

Ставка налога на прибыль в 2018 году

Процентную ставку по данному налогу устанавливает ст. 284 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно этому нормативному акту, в 2018 году налогоплательщики отчисляют 20% от своей прибыли: 3% забирает Федеральный бюджет, остальные 17% – местные бюджеты субъектов. При этом регионы имеют право снижать процентную ставку для тех или иных категорий налогоплательщиков, но доводя её до уровня не ниже 13,5%.

Отчисления в бюджет обязаны производить все субъекты хозяйствования (обычно – методом ежемесячных авансовых платежей), использующие в своей работе общую систему налогообложения. Предприятия, находящиеся на спецрежиме – «вменёнка» (ЕНВД), «упрощёнка» (УСН) и сельхозналог (ЕСХН), а также представители игорного бизнеса и иностранные компании, не имеющие постоянных представительств в РФ – к данной категории плательщиков не относятся.

Пример расчёта налога на прибыль

Понять методику расчёта величины отчислений по налогу на прибыль поможет следующий пример.

Исходные условия (в рублях):

  • Выручка от реализации продукции – 3 540 000
  • НДС – 540 000
  • Затраты на материалы – 1 120 000
  • Расходы на оплату труда – 700 000
  • Страховые взносы по з/п – 182 000
  • Амортизационные отчисления – 120 000
  • Проценты, выплаченные по кредиту – 50 000
  • Налоговый убыток за прошлый период – 240 000

Расчёт:

  • Доходы = 3 540 000 – 540 000 = 3 000 000
  • Расходы = 1 120 000 + 700 000 + 182 000 + 120 000 + 50 000 = 2 172 000
  • Налоговая база = 3 000 000 – 2 172 000 – 240 000 = 588 000
  • Налог на прибыль (20%) = 588 000 * 0,20 = 117 600

Таким образом, налогоплательщик обязан уплатить за отчётный период  117 600 рублей, из которых 17 640 р. пойдут в Федеральный бюджет, а 99 960 р. – в местную казну.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: скачать бланк, правила заполнения

Отчитываться перед налоговой службой по данному налогу организации должны посредством декларации установленной формы. Такой документ предоставляется инспекторам ежеквартально (в особых случаях – ежемесячно) строго в течение 28 календарных дней, начиная со дня окончания налогового периода:

  • по итогам работы за первый квартал – в 2018 году не позже 28 апреля;
  • по итогам работы за полугодие – не позже 28 июля;
  • по итогам работы за 9 месяцев – не позже 28 октября;
  • по итогам работы за 2018 год – не позже 28 января 2019 года.

Типовую форму декларации установил Приказ Федеральной налоговой службы России №ММВ-7-3/600@ от 26 ноября 2014 года. На нашем сайте можно скачать бланк декларации, который обязаны заполнять все предприятия, работающие в условиях действия общей системы налогообложения.

Нормативный акт №ММВ-7-3/600@, введший новую форму документа, также установил новый порядок его заполнения. Он подробно описывает методы расчёта вносимых показателей и алгоритм заполнения всех семи листов и семи приложений.

Внесение данных в декларацию необходимо начинать с Приложений к Листу 2. После заполняется сам лист, затем – все остальные. Лист 2 и шесть Приложений к нему являются обязательными для заполнения всеми налогоплательщиками налога на прибыль. Прочие листы заполняются по мере необходимости. Только после этого удастся правильно сформировать подразделы первого - итогового раздела, а также заполнить титульный лист. Он оформляется в последнюю очередь, так как содержит информацию о количестве страниц всей декларации.

Заполнять документ можно вручную (сдача в бумажном виде) или машинописным способом (сдача в электронном виде). Во втором случае удастся минимизировать ошибки при соблюдении правил заполнения машиночитаемых документов (отсутствие помарок, двойственной трактовки отражённой информации, соблюдение границ ячеек и т. п.)

Метод признания доходов и расходов

Важным вопросом традиционно выступает выбор момента признания доходов и расходов таковыми, ведь на практике часто имеет место отсрочка или задержка платежа. Сегодня предприятия имеют возможность применять один из двух доступных методов (гл. 25 НК РФ), а свой выбор они обязаны закрепить документально: указать название метода в своей учётной политике, которая применяется на отчётный период (выбирается ежегодно).

Метод начисления

Согласно этому методу, полученный доход или расход относят к тому периоду, в котором он возник, без привязки к моменту выплаты или фактического поступления средств. К примеру, предприятие не рассчиталось вовремя с арендатором, предоставившем производственные площади, просрочив оплату ровно на месяц. В данном случае отражение расходов организации должно привязываться к месяцу, когда оплата должна была быть совершённой.

Кассовый метод

При использовании этого метода доходы и расходы отражаются строго с привязкой ко дню фактического поступления средств на расчетные счета предприятия или контрагента. Соответственно, в приведённом выше примере расходы необходимо отразить в месяце, в котором предприятие перевело деньги за аренду производственных площадей.

Законодательство разрешает выбирать любой из двух методов, но с оговорками:

  • Банкам запрещено применять кассовый метод.
  • Использовать кассовый метод можно только тем организациям, чья выручка (без учёта НДС) за квартал не превышает 1 миллиона рублей. Как только данный лимит превышен, предприятие обязано перейти на метод начисления.

Что выбрать?

Кассовому методу присуща простота, поскольку он тесно увязан с данными платежных систем, а значит, и информацией, отражаемой в первичных платёжных документах. При этом итоговые суммы всегда совпадают с кассовыми остатками, то есть в любой момент времени могут быть проверены путём пересчета имеющейся в кассе наличности. При использовании метода начислений прибыль не всегда будет совпадать с остатками денег в кассе, однако в этом случае появляется возможность более точно рассчитывать такие показатели работы организации, как эффективность или рентабельность.

Отдавайте предпочтение кассовому методу при отсутствии чёткой связи между доходами и расходами. Например, оплата, поступившая за продажу некоего информационного продукта, созданного программистом несколько месяцев назад, не влияет напрямую на величину его заработной платы в текущий месяц. Также данный способ подходит для тех, кто в конце отчётного периода не фиксирует кредиторской или дебиторской задолженности.

Обращаться к методу начислений необходимо в прямо противоположных ситуациях: доходы и расходы тесно увязаны, а образование задолженностей является постоянной практикой.

Размеры налога на прибыль в других странах

Эксперты регулярно составляют рейтинги, которые помогают выяснить степень налогового давления на предприятия со стороны государств, чтобы понять, где предпринимательская и прочая хозяйственная деятельность будет сталкиваться с наименьшей нагрузкой. Применительно к странам Европы и СНГ такой рейтинг составляется на основе открытых данных Евростата, Центробанков, фискальных органов различных стран и Международного Валютного Фонда. Последнее исследование было произведено на рубеже 2014/2015 годов и выдало следующие результаты. В десятку стран с наибольшей налоговой нагрузкой (учитывается только налог на прибыль) вошли:

  • Франция – 38,0%;
  • Мальта – 35,0%;
  • Бельгия – 34,0%;
  • Португалия – 31,5%;
  • Италия – 31,4%;
  • Германия – 30,2%;
  • Испания – 30,0%4
  • Люксембург – 29,2%;
  • Норвегия – 27,0%;
  • Греция – 26,0%.

Россия со своими 20% разместилась на 19-25 местах, попав в группу стран, использующих такую же налоговую ставку: Азербайджан, Армения, Исландия, Казахстан, Финляндия, Хорватия. Замыкают рейтинг из 38 государств Молдова (12%) и Болгария (10%). При этом средним значением по всем государствам является планка в 21,9%.

Такой анализ был бы некорректным без упора на ВВП на душу населения. Российская Федерация относится к числу стран с низким ВВП и находится в лидирующей группе (вместе со Словакией и Венгрией) этого списка по размеру ставки налога на прибыль.